מהו הפסד תפעולי נטו (NOL)?
מהו הפסד תפעולי נטו (NOL)? הפסד תפעולי נקי (NOL) מתרחש כאשר הניכויים המותרים של חברה עולים על ההכנסה החייבת במס בתוך תקופת מס. בדרך כלל ניתן להשתמש ב-NOL כדי לקזז תשלומי מס של חברה בתקופות מס אחרות באמצעות מתן מס של שירות הכנסה (IRS) הנקראת העברה הפסדית. חוקי המס של NOL עברו שינויים משמעותיים בשנים האחרונות. הפסדים תפעוליים נטו בשנת 2021 או מאוחר יותר אינם יכולים להיות מועברים לאחור, והעברות NOL מוגבלות ל-80% מההכנסה החייבת בכל תקופת מס אחת.
מהו הפסד תפעולי נטו (NOL)? – חוקי המס של NOL עברו שינויים משמעותיים בשנים האחרונות. הפסדים תפעוליים נטו בשנת 2021 או מאוחר יותר אינם יכולים להיות מועברים לאחור, והעברות NOL מוגבלות ל-80% מההכנסה החייבת בכל תקופת מס אחת.
מהו הפסד תפעולי נטו (NOL)? – נקודות מרכזיות
כיצד פועל הפסד תפעולי נקי (NOL).
ניתן להעביר הפסד תפעולי נקי לקזז הכנסה חייבת בשנים הבאות כדי להפחית את חבות המס העתידית של החברה. המטרה מאחורי הוראת מס זו היא לאפשר הקלה מסוימת במס כאשר חברה מפסידה כסף בתקופת מס. TheIRS מכירה בכך שהרווחים העסקיים של חברות מסוימות הם מחזוריים באופיים ואינם תואמים לשנת מס רגילה.
העברות NOL נרשמות כחלק מהפנקס הכללי של החברה. הם מציעים הטבה לחברה בצורה של חיסכון עתידי בחבות מס. נכס מס נדחה נוצר עבור ה-NOL העברה, אשר מקוזז כנגד הרווח הנקי בשנים הבאות. חשבון נכסי המס הנדחים נמשך מדי שנה, לא יעלה על 80% מהרווח הנקי בכל אחת מהשנים שלאחר מכן, עד למיצוי היתרה.
עסק חקלאי, למשל, עשוי להיות בעל רווחים משמעותיים ותשלום מס גדול בשנה אחת, ואז לשאת ב-NOL בשנה הבאה, ולאחר מכן לשנה רווחית נוספת. כדי להחליק את נטל המס, הפרשת הפסדים מועברת מאפשרת ל-NOL בשנה השנייה לקזז מסים המגיעים בשנה השלישית.
הפסד תפעולי נטו (NOL) שינויים בחוק המס
ההפסד התפעולי הנקי היה כפוף למספר שינויים בחוק המס במהלך השנים האחרונות.
לפני היישום של חוק הפחתת מסים ועבודות (TCJA) בשנת 2018, ה-IRS אפשר לעסקים לשאת הפסדים תפעוליים נטו קדימה 20 שנה לנטו כנגד רווחים עתידיים ושנתיים לאחור עבור החזר מיידי של מסים קודמים ששולמו. מכיוון שערך הזמן של הכסף מראה שחיסכון במס בהווה הוא בעל ערך רב יותר מאשר בעתיד, בדרך כלל נעשה שימוש קודם בשיטת ההחזרה, ולאחר מכן בשיטת ההעברה. לאחר העברת הפסדים קדימה במשך 20 שנה, כל ההפסדים שנותרו פג ולא ניתן היה להשתמש בהם עוד להפחתת ההכנסה החייבת.
חוק קיצוצי מס ועבודות (TCJA)
בשנת 2017, חוק קיצוצי מס ועבודות (TCJA) ערך שינויים משמעותיים בחוקים לגבי הפסדים תפעוליים נטו. ה-TCJA הסיר את ההפרשה להחזר לשנתיים עבור שנות מס שמתחילות ב-1 בינואר 2018, או מאוחר יותר, למעט הפסדי חקלאות מסוימים, אך אפשרה לתקופה העברה בלתי מוגבלת. עם זאת, ההעברה מוגבלת כעת ל-80% מהרווח הנקי של כל שנה שלאחר מכן. אם עסק יוצר NOLs במשך יותר משנה אחת, יש למשוך אותם במלואם לפי הסדר שהם נוצרו לפני ציור NOL נוסף.
חוק סיוע, הקלה וביטחון כלכלי בקורונה (CARES).
הסיוע, הקלה והביטחון הכלכלי של נגיף הקורונה (CARES) השעה בפועל את השינויים שבוצעו על ידי TCJA. הצעת חוק ההקלה במגפה אפשרה להעברה אחורה לתקופה של חמש שנים ולהעביר אותן לזמן בלתי מוגבל של NOLs שמקורם בשנות מס המתחילות ב-2018, 2019 ו-2020. עם זאת, החריגים המיוחדים הללו פג כעת.
דוגמה להפסד תפעולי נטו (NOL).
תארו לעצמכם חברה שהייתה לה NOL של 5 מיליון דולר בשנה אחת והכנסה חייבת במס של 6 מיליון דולר בשנה הבאה. מגבלת העברה של 80% מ-6 מיליון דולר היא 4.8 מיליון דולר.
ניתן להעביר את מלוא ההפסד מהשנה הראשונה במאזן לשנה השנייה כנכס מס נדחה. ההפסד, מוגבל ל-80% מההכנסה בשנה השנייה, יכול לשמש בשנה השנייה כהוצאה בדוח רווח והפסד. היא מורידה את הרווח הנקי, ולכן את ההכנסה החייבת, בשנה השנייה ל-1.2 מיליון דולר (6 מיליון דולר – 4.8 מיליון דולר). נכס מס נדחה בסך 200,000$ יישאר במאזן שיועבר לשנה השלישית.
מגבלות העברה של הפסד תפעולי נטו (NOL).
הפסד תפעולי נקי הוא נכס בעל ערך מכיוון שהוא יכול להוריד את ההכנסה החייבת העתידית של החברה. מסיבה זו, מס הכנסה מגביל את השימוש בחברה שנרכשה רק עבור הטבות המס של NOL שלה.
סעיף 382 של ה-Internal Revenue Code קובע שאם לחברה עם NOL יש שינוי בעלות של 50% לפחות, החברה הרוכשת רשאית להשתמש רק בחלק מה-NOL בכל שנה במקביל. עם זאת, רכישת עסק עם NOL משמעותי עשויה להיות סכום כסף גדול יותר שהולך לבעלי המניות של החברה הנרכשת מאשר אם לחברה הנרכשת יש NOL קטן יותר.
מהו הפסד תפעולי נקי (NOL) מועבר?
ההפסד התפעולי הנקי יכול לשמש בדרך כלל לקיזוז תשלומי המס של חברה בתקופות מס אחרות באמצעות הפרשת מס של שירות מס הכנסה (IRS) הנקראת הפסד מועבר. זה מציע יתרון לחברה בכך שהיא יכולה להפחית את חבות המס העתידית של החברה על ידי קיזוז הכנסה חייבת בשנים הבאות. המטרה מאחורי הוראת מס זו היא לאפשר צורה כלשהי של הקלות מס כאשר חברה מפסידה כסף בתקופת מס.
כיצד השפיע חוק קיצוצי המס ועבודות (TCJA) על העברות NOL?
עבור שנות מס 2018 ואילך, חוק קיצוצי המס והעבודות (TCJA) הסיר את ההפרשה שהותרה בעבר לשנתיים, למעט הפסדי חקלאות מסוימים, אך אפשרה לתקופה העברה בלתי מוגבלת. ההעברה מוגבלת כעת ל-80% מהרווח הנקי של כל שנה שלאחר מכן. אם עסק יוצר NOLs במשך יותר משנה אחת, יש למשוך אותם במלואם לפי הסדר שבו הם נוצרו לפני ציור NOL נוסף. חוק סיוע, הקלה וביטחון כלכלי בקורונה (CARES) השעה את השינויים שנעשו על ידי TCJA עבור שנות המס 2018, 2019 ו-2020; עם זאת, הכללים החדשים חלים על 2021 ואילך.
כיצד מתייחסים להעברות NOL?
העברות NOL נרשמות כנכס בפנקס החשבונות הכללי של החברה. נכס מס נדחה נוצר עבור ה-NOL העברה, אשר מקוזז כנגד הרווח הנקי בשנים הבאות. חשבון נכסי המס הנדחים נמשך מדי שנה, לא יעלה על 80% מהרווח הנקי בכל אחת מהשנים שלאחר מכן, עד למיצוי היתרה.
מהו כלל 80% NOL?
כלל ה-80% NOL הוכנס על ידי חוק קיצוצי המס והעבודות (TCJA) משנת 2017 ומגביל את העברות ההפסדים התפעוליים נטו ל-80% מהרווח הנקי של כל שנה שלאחר מכן.
סיכום ומסקנות
פרסום הפסד הוא אף פעם לא דבר טוב. עם זאת, יש לפחות חיובי אחד לקחת ממנו: אפשר להשתמש בהפסד כדי לקזז הכנסה חייבת בשנים הבאות בתהליך שנקרא הפסדים מועברים.
אבל יש כמה מגבלות. משנת המס 2021, לא תוכל עוד להחזיר הפסד משנה לשנה קודמת. יתרה מכך, העברות העברה מוגבלות כעת ל-80% מהרווח הנקי של כל שנה שלאחר מכן.
