מהו פחת מצטבר?
מהו פחת מצטבר? פחת מצטבר הוא הפחת המצטבר של נכס עד לנקודה אחת בחייו. פחת מצטבר הוא חשבון נכס, כלומר היתרה הטבעית שלו היא זיכוי שמפחית את ערך הנכס הכולל.
מהו פחת מצטבר? – נקודות מרכזיות
הבנת פחת מצטבר
עקרון ההתאמה החשבונאי המקובל (GAAP) קובע כי יש להתאים את ההוצאות לאותה תקופה חשבונאית שבה נוצרות ההכנסות הקשורות. באמצעות פחת, עסק יוציא חלק מערכו של נכס הון על פני כל שנה של חייו השימושיים. המשמעות היא שבכל שנה נכס מהוון מופעל ומייצר הכנסות, העלות הכרוכה בשימוש בנכס נרשמת.
פחת מצטבר הוא הסכום הכולל שהופחת לנכס עד לנקודה אחת. בכל תקופה מתווספת הוצאות הפחת שנרשמו באותה תקופה ליתרת הפחת ההתחלתית הצבורה. הערך הנושא של נכס במאזן הוא ההפרש בין הפחת שנצבר בעלות ההיסטורית שלו. בתום חייו השימושיים של נכס, הערך הנקוב שלו במאזן יתאים לערך ההצלה שלו.
בעת רישום פחת בפנקס הכללי, חברה מחייבת את הוצאות הפחת ומזכה את הפחת המצטבר. הוצאות הפחת עוברות לדוח רווח והפסד בתקופה שבה הם נרשמים. פחת מצטבר מוצג במאזן מתחת לקו עבור נכסים מהוונים קשורים. יתרת הפחת המצטברת גדלה עם הזמן, בתוספת סכום הוצאות הפחת שנרשמו בתקופה הנוכחית.
שיטת הקו הישר
לפי שיטת החשבונאות הקו הישר, חברה מנכה את ערך ההצלה של הנכס ממחיר הרכישה כדי למצוא בסיס בר פחת. לאחר מכן, בסיס זה נצבר באופן שווה לאורך החיים השימושיים הצפוי של הנכס. נוסחת שיטת הקו הישר היא:
פחת שנתי מצטבר = (שווי נכס – ערך הצלה) / חיים שימושיים בשנים
תארו לעצמכם שחברת ABC קונה בניין ב-250,000 דולר. הבניין צפוי להיות שימושי למשך 20 שנה בשווי של 10,000 דולר בסוף השנה ה-20. בסיס הפחת עבור הבניין הוא $240,000 ($250,000 – $10,000). בחלוקה על פני 20 שנה, החברה תכיר ב-20,000 דולר של פחת מצטבר מדי שנה.
שיטת מאזן יורד
לפי שיטת היתרה היורדת, הפחת נרשם כאחוז מהערך השוטף בספרים של הנכס. מכיוון שאותו אחוז משמש בכל שנה בזמן שהערך בספרים הנוכחי יורד, סכום הפחת יורד בכל שנה. למרות שהפחת הצבור עדיין יגדל, כמות הפחת הצבור תקטן מדי שנה.
פחת שנתי מצטבר = ערך ספר נוכחי * שיעור הפחת
לדוגמה, דמיינו את חברת ABC קונה רכב חברה ב-10,000 דולר ללא ערך הצלה בסוף חייו. החברה החליטה להפחית 20% מהערך בספרים מדי שנה. בשנה 1, החברה ABC תכיר ב-$2,000 ($10,000 * 20%) של פחת ופחת מצטבר. בשנה 2, חברת ABC תכיר ב-$1,600 (($10,000 – $2,000) * 20%).
שיטת יתרה כפולה
תחת יתרת הירידה הכפולה (המכונה גם פחת מואץ), חברה מחשבת מה יהיה הפחת שלה בשיטת הקו הישר. לאחר מכן, החברה מכפילה את שיעור הפחת, שומרת על שיעור זה זהה לאורך כל השנים שהנכס מופחת, וממשיכה לצבור פחת עד להגעה לערך ההצלה. ניתן פשוט לחשב את האחוז כפול מ-100% חלקי מספר שנות החיים השימושיים.
שיעור שיטת יתרה בירידה כפולה = (100% / חיים שימושיים בשנים) * 2
שיטת יתרה כפולה = סכום בר פחת * שיעור שיטת יתרה כפולה
בואו נדמיין את הבניין של חברת ABC שהם רכשו תמורת 250,000 דולר עם שווי הצלה של 10,000 דולר. בשיטת הקו הישר, הכירה החברה ב-5% (100% פחת / 20 שנה); לפיכך, היא תשתמש ב-10% כבסיס הפחת עבור שיטת יתרת הירידה הכפולה. החברה תכיר ב-$24,000 (240,000$ בסיס בר-פחת * 10%) בשנה 1, ותכיר ב-$21,600 ((240,000$-בסיס בר-פחת – 24,000$) * 10%).
שיטת ספרות סיכום השנים
לפי שיטת ספרות סיכום השנים, חברה שואפת לרשום יותר פחת מוקדם יותר בחייו של נכס ופחות בשנים מאוחרות יותר. זה נעשה על ידי חיבור של הספרות של השנים השימושיות, ולאחר מכן פחת על סמך מספר השנה.
פחת שנתי מצטבר = בסיס בר פחת * (מספר שנה הפוכה / סכום ספרות שנה)
חברת ABC רכשה ציוד בעל אורך חיים שימושי של 5 שנים. לנכס יש בסיס בר פחת של $15,000. מאחר שלנכס יש אורך חיים שימושי של 5 שנים, סכום ספרות השנה הוא 15 (5+4+3+2+1). שיעור הפחת הוא אז המנה של מספר השנה ההפוכה (שנה 1 = 5, שנה 2 = 4, שנה 3 = 3 וכו') חלקי 15. בשנה 1, החברה תכיר ב-$5,000 ($15,000 * (5/) 15)) של הפחת ויכיר ב-$4,000 ($15,000 * (4/15)) בשנה 2.
שיטת יחידות ייצור
לפי שיטת יחידות הייצור, חברה מעריכה את התפוקה השימושית הכוללת של נכס. לאחר מכן, החברה מעריכה כמה מהיחידות הללו נצרכו מדי שנה כדי להכיר בפחת שנצבר באופן משתנה בהתאם לשימוש. הנוסחה לשיטת יחידות הייצור היא:
פחת שנתי מצטבר = (מספר היחידות הנצרכות / סך היחידות שיש לצרוך) * בסיס בר פחת
לדוגמה, חברה קונה רכב חברה ומתכננת לנסוע ברכב 80,000 מייל. בשנה הראשונה נסעה החברה ברכב 8,000 מיילים. לפיכך, היא תכיר ב-10% (8,000 / 80,000) מהבסיס בר הפחת. בשנה השנייה, אם החברה נוסעת 20,000 מיילים, היא תכיר ב-25% מהבסיס בר-הפחתה כהוצאה בשנה השנייה, כאשר הפחת המצטבר שווה כעת ל-28,000 דולר (8,000 דולר בשנה הראשונה + 20,000 דולר בשנה השנייה).
פחת מצטבר לעומת פחת מואץ
למרות שנשמע דומה בשם, פחת מצטבר ופחת מואץ מתייחסים למושגים חשבונאיים שונים מאוד. פחת מצטבר מתייחס לפחת מהחיים עד היום שהוכר המפחית את הערך בספרים של נכס. מצד שני, פחת מואץ מתייחס לשיטת פחת שבה סכום גבוה יותר של פחת מוכר מוקדם יותר בחיי הנכס.
מאחר שפחת מואץ היא שיטה חשבונאית להכרה בפחת, התוצאה של הפחת המואץ היא ספר הפחת שנצבר. בשיטה זו, סכום הפחת שנצבר מצטבר מהר יותר במהלך השנים הראשונות לחייו של הנכס ומצטבר לאט יותר מאוחר יותר. הפילוסופיה מאחורי הפחת המואץ היא נכסים חדשים יותר (כלומר רכב חברה חדש) משמשים לעתים קרובות יותר מנכסים ישנים מכיוון שהם במצב טוב יותר ויעילים יותר.
פחת מצטבר לעומת הוצאות פחת
כאשר נכס מופחת, שני חשבונות מושפעים מיד: פחת מצטבר והוצאות פחת. רישום היומן לרישום פחת מביא לחיוב בהוצאה לפחת וזיכוי לפחת שנצבר. סכום הדולר עבור כל שורה שווה לשני.
ישנם שני הבדלים עיקריים בין פחת מצטבר להוצאות פחת. ראשית, הוצאות הפחת מדווחות בדוח רווח והפסד, בעוד הפחת הצבור מדווחת במאזן.
שנית, בהערה קשורה, דוח רווח והפסד אינו נושא משנה לשנה. הפעילות נסחפת לעודפים, וחברה "מאפסת" את דו"ח הרווחים שלה מדי שנה. בינתיים, המאזן שלה הוא סך שוטף עד היום, שאינו מתנקה בסוף השנה. לכן, הוצאות הפחת מחושבות מחדש מדי שנה, בעוד שהפחת המצטבר היא תמיד סך שוטף עד היום.
נסיבות ייחודיות
התאמות חשבונאיות/שינויים באומדן
מכיוון שתהליך הפחת מושרש מאוד בהערכות, נפוץ שחברות צריכות לשנות את הניחוש שלהן לגבי אורך החיים השימושיים של הנכס או ערך ההצלה בסוף חיי הנכס. שינוי זה בא לידי ביטוי כשינוי באומדן החשבונאי, ולא בשינוי העיקרון החשבונאי. לדוגמה, נניח שחברה הפחתה נכס של 10,000 דולר לאורך חמש שנות החיים השימושיים שלה ללא ערך הצלה. בשיטת הקו הישר מוכר פחת מצטבר בסך 2,000$.
לאחר שנתיים, החברה מבינה ששאר החיים השימושיים אינם שלוש שנים אלא שש שנים. לפי GAAP, החברה אינה צריכה להתאים רטרואקטיבית דוחות כספיים לשינויים באומדנים. במקום זאת, החברה תשנה את סכום הפחת הצבור המוכר מדי שנה.
בדוגמה זו, מכיוון שלנכס יש כעת ערך ספרי נטו של $6,000 (מחיר רכישה של $10,000 פחות $4,000 של פחת מצטבר שנרשם בשנתיים הראשונות), החברה תכיר כעת בפחת מצטבר של $1,000 לשש השנים הבאות.
הכרה לחצי שנה
אסטרטגיה נהוגה בדרך כלל להפחתת נכס היא להכיר בחצי שנה של פחת בשנה שבה נרכש נכס ובחצי שנה של פחת בשנה האחרונה של אורך החיים השימושיים של הנכס. אסטרטגיה זו משמשת להקצאה הוגנת יותר של הוצאות הפחת והפחת המצטבר בשנים שבהן ניתן להשתמש בנכס רק חלק מהשנה.
לדוגמה, חברה א' קונה רכב חברה בשנה א' עם אורך חיים שימושי של חמש שנים. ללא קשר לחודש, החברה תכיר בפחת בשווי שישה חודשים בשנה 1. החברה תכיר גם בשנה שלמה של פחת בשנה 2 – 5. לאחר מכן, החברה תכיר בחצי השנה האחרונה של פחת בשנה 6. למרות שלנכס היה אורך חיים שימושי של חמש שנים בלבד, נטען כי הנכס לא היה בשימוש במשך כל שנה 1 ולא כל שנה 6.
דוגמה לפחת מצטבר
חברה א' קונה ציוד עם אורך חיים שימושי של 10 שנים תמורת 110,000 דולר. הציוד מוערך בשווי הצלה של 10,000 דולר. הציוד עומד לספק לחברה ערך במשך 10 השנים הבאות, ולכן החברה מוציאה את עלות הציוד במהלך 10 השנים הבאות. פחת בקו ישר מחושב כ-(($110,000 – $10,000) / 10), או $10,000 בשנה. המשמעות היא שהחברה תפחת 10,000 $ במשך 10 השנים הבאות עד שהערך בספרים של הנכס יהיה 10,000 $.
בכל שנה גדל חשבון הנכס הנגדי המכונה פחת מצטבר ב-$10,000. לדוגמה, בתום חמש שנים, הוצאות הפחת השנתיות עדיין עומדות על 10,000 דולר, אך הפחת המצטבר גדל ל-50,000 דולר. כלומר, פחת מצטבר הוא חשבון מצטבר. הוא זוכה מדי שנה כאשר ערך הנכס נמחק ונשאר בספרים, תוך הפחתת הערך הנקי של הנכס, עד לסילוק הנכס או למכירתו. חשוב לציין כי פחת מצטבר אינו יכול להיות יותר מהעלות ההיסטורית של הנכס גם אם הנכס עדיין בשימוש לאחר אורך החיים השימושיים המשוער שלו.
האם פחת מצטבר הוא נכס?
פחת מצטבר הוא נכס קונטרה שמפחית את הערך בספרים של נכס. לפחת שנצבר יש יתרת אשראי טבעית (בניגוד לנכסים שיש להם יתרת חובה טבעית). עם זאת, פחת מצטבר מדווח בתוך סעיף הנכסים במאזן.
האם פחת מצטבר היא התחייבות שוטפת?
פחת שנצבר אינו התחייבות. התחייבות היא התחייבות פיננסית עתידית (כלומר חוב) שעל החברה לשלם. פחת צבירה אינו הוצאה במזומן; ההתחייבות למזומן כבר מומשה כאשר הנכס נרכש או ממומן. במקום זאת, פחת מצטבר הוא הדרך להכיר בפחת לאורך חיי הנכס במקום להכיר בהוצאה בבת אחת.
היכן נרשם פחת מצטבר?
פחת מצטבר נרשם כנכס נגדי דרך חלק האשראי של תנועת יומן. הפחת המצטבר מקונן תחת סעיף הנכסים לטווח ארוך במאזן ומפחית את הערך הנקי בספרים של נכס הוני.
האם פחת מצטבר הוא זיכוי או חיוב?
פחת שנצבר הוא יתרת אשראי טבעית. למרות שהוא מדווח במאזן בסעיף נכסים, פחת מצטבר מקטין את הערך הכולל של הנכסים המוכרים בדוח הכספי שכן הנכסים הם חשבונות חיוב טבעיים.
סיכום ומסקנות
חברות רבות מסתמכות על נכסי הון כגון מבנים, כלי רכב, ציוד ומכונות כחלק מפעילותן. בהתאם לכללי החשבונאות, חברות חייבות להפחית נכסים אלו לאורך חייהן השימושיים. כתוצאה מכך, חברות חייבות להכיר בפחת שנצבר, סכום הוצאות הפחת המוכרות לאורך חיי הנכס. פחת מצטבר מדווח במאזן כנכס קונטרה המפחית את הערך הנקי בספרים של סעיף הנכס ההוני.
