מהו נכס תלוי?
מהו נכס תלוי? נכס מותנה הוא תועלת כלכלית פוטנציאלית התלויה באירוע(ים) עתידיים מסוימים שאינם בשליטתה של החברה. נכס מותנה ידוע אפוא גם כנכס פוטנציאלי. חוסר הידיעה בוודאות אם הרווחים הללו יתממשו, או היכולת לקבוע את ערכם הכלכלי המדויק, פירושה שלא ניתן לרשום נכסים אלה במאזן. עם זאת, ניתן לדווח עליהם בהערות השוליים הנלוות לדוחות הכספיים, בתנאי שמתקיימים תנאים מסוימים.
מהו נכס תלוי? – חוסר הידיעה בוודאות אם הרווחים הללו יתממשו, או היכולת לקבוע את ערכם הכלכלי המדויק, פירושה שלא ניתן לרשום נכסים אלה במאזן. עם זאת, ניתן לדווח עליהם בהערות השוליים הנלוות לדוחות הכספיים, בתנאי שמתקיימים תנאים מסוימים.
מהו נכס תלוי? – נקודות מרכזיות
הבנת נכסים מותנים
נכס מותנה הופך לנכס ממומש הניתן לרישום במאזן כאשר מימוש תזרימי המזומנים הקשורים אליו נעשה בטוח יחסית. במקרה זה, הנכס מוכר בתקופה בה מתרחש השינוי בסטטוס.
נכסים מותנים עשויים להיווצר עקב הערך הכלכלי לא ידוע. לחלופין, הם עשויים להתרחש עקב אי ודאות הקשורה לתוצאה של אירוע שבו עשוי להיווצר נכס. נכס מותנה מופיע בגלל אירועים קודמים, אך כל המידע על הנכס לא ייאסף עד שיתרחשו אירועים עתידיים.
קיימות גם התחייבויות פוטנציאליות. בניגוד לנכסים מותנים, הם מתייחסים להפסד פוטנציאלי שעלול להיגרם, בהתאם לאופן שבו אירוע עתידי מסוים מתפתח.
דוגמאות לנכסים מותנים
לחברה המעורבת בתביעה שמצפה לקבל פיצויים יש נכס מותנה מכיוון שתוצאות התיק טרם ידועות והסכום הדולרי טרם נקבע.
נניח שחברת ABC הגישה תביעה נגד חברת XYZ בגין הפרת פטנט. אם יש סיכוי הגון שחברת ABC תזכה בתיק, יש לה נכס מותנה. נכס פוטנציאלי זה יוצג בדרך כלל בדוח הכספי שלו, אך לא יירשם כנכס עד להכרעת התביעה.
בהתבסס על אותה דוגמה, החברה XYZ תצטרך לחשוף התחייבות מותנית פוטנציאלית בהערות שלה ולאחר מכן לרשום אותה בחשבונות שלה, אם היא תפסיד בתביעה ותידרש לשלם פיצויים.
נכסים תלויים צצים גם כאשר חברות מצפות לקבל כסף באמצעות אחריות. דוגמאות אחרות כוללות הטבות שיתקבלו מעיזבון או פשרה אחרת בבית המשפט. מיזוגים ורכישות צפויים יוצגו בדוחות הכספיים.
חובת דיווח
גם עקרונות חשבונאות מקובלים (GAAP) וגם תקני דיווח כספי בינלאומיים (IFRS) מחייבים חברות לחשוף נכסים מותנים אם ישנה אפשרות הגונה שהרווחים הפוטנציאליים הללו יתממשו בסופו של דבר. עבור GAAP בארה"ב, בדרך כלל צריכה להיות סבירות של 70% שהרווח יתרחש. IFRS, לעומת זאת, מעט יותר מקלה ובדרך כלל מאפשר לחברות להתייחס לרווחים פוטנציאליים אם יש סבירות של לפחות 50% שהם יתרחשו.
תקן חשבונאות בינלאומי37 (IAS 37), החל על IFRS, קובע את הדברים הבאים: "נכסים מותנים אינם מוכרים, אך הם נחשפים כאשר יש סבירות גבוהה יותר שתתרחש זרימה של הטבות. עם זאת, כאשר זרימת ההטבות היא כמעט בטוחה, נכס מוכר בדוח על המצב הכספי מכיוון שנכס זה אינו נחשב עוד כמותנה".
מדיניות חשבונאות נכסים מותנים עבור GAAP, בינתיים, מתוארת בעיקר בקודיפיקציה של תקני חשבונאות (ASC) של מועצת התקינה הפיננסית (FASB) בנושא 450.
נסיבות ייחודיות
חברות חייבות להעריך מחדש את הנכס הפוטנציאלי ללא הרף. כאשר נכס תלוי הופך להיות סביר, חברות חייבות לדווח על כך בדוחות הכספיים על ידי אומדן ההכנסה שיש לגבות. האומדן מופק באמצעות מגוון של תוצאות אפשריות, הסיכונים הנלווים וניסיון עם נכסים מותנים פוטנציאליים דומים.
נכסים מותנים נשלטים תחת עקרון השמרנות, שהוא נוהג חשבונאי הקובע שיש לדווח על אירועים ותוצאות לא ודאיות באופן שמביא לרווח הפוטנציאלי הנמוך ביותר. במילים אחרות, חברות נמנעות מלנפח ציפיות ובדרך כלל מומלץ להשתמש בהערכת שווי הנכס הנמוכה ביותר.
בנוסף, אין לרשום רווח מנכס מותנה עד להתרחשותו בפועל. עקרון השמרנות מחליף את עקרון ההתאמה של חשבונאות צבירה, כלומר לא ניתן לדווח על הנכס עד לתקופה שלאחר התהוות העלויות הנלוות.
