מהן הוראות כלליות?
מהן הוראות כלליות? הוראות כלליות הן סעיפי מאזן המייצגים כספים שהופרשו על ידי נכסי חברה לתשלום עבור הפסדים עתידיים צפויים. עבור בנקים, הפרשה כללית נחשבת כהון משלים על פי הסכם באזל הראשון. הוראות כלליות על מאזני חברות פיננסיות נחשבות לנכס בסיכון גבוה יותר, משום שההנחה היא במשתמע כי קרנות הבסיס יהיו במחדל בעתיד.
מהן הוראות כלליות? – נקודות מרכזיות
הבנת הוראות כלליות
בעולם העסקים הפסדים עתידיים הם בלתי נמנעים, בין אם זה בגלל ירידת ערך מכירה חוזרת של נכס, מוצרים לא תקינים, תביעות משפטיות או לקוח שכבר לא יכול לשלם את מה שהוא חייב. כדי לתת את הדעת על הסיכונים הללו, חברות חייבות להבטיח שיש להן מספיק כסף בצד.
עם זאת, חברות אינן יכולות פשוט להכיר בהפרשה בכל פעם שהן רואות לנכון. במקום זאת, עליהם לעמוד בקריטריונים מסוימים שנקבעו על ידי הרגולטורים. הן כללי החשבונאות המקובלים (GAAP) והן קווים מנחים לפריסה של תקני דיווח כספי בינלאומיים (IFRS) לגבי תנאים והפרשות. GAAP מפרט את המידע שלו בקודיפיקציה של תקני חשבונאות (ASC) 410, 420 ו-450, ו-IFRS מפרט את המידע שלו בתקן חשבונאות בינלאומי (IAS) 37.
רישום הוראות כלליות
ההפרשות נוצרות על ידי רישום הוצאה בדוח רווח והפסד ולאחר מכן קביעת התחייבות מקבילה במאזן. שמות החשבונות להפרשות כלליות משתנים בהתאם לסוג החשבון או עשויים להיות רשומים כנתון מאוחד בסוגריים לצד חשבונות חייבים, יתרת הכסף המגיע לחברה עבור סחורות או שירותים שסופקו או השתמשו בהם אך טרם שולמו על ידי הלקוחות.
חברה הרושמת עסקאות ועובדת עם לקוחות באמצעות חשבונות חייבים עשויה להציג הפרשה כללית במאזן לחשבונות אסורים לחייבים בספק. הסכום אינו ודאי, מאחר שברירת המחדל טרם התרחשה, אך נאמדת בדיוק סביר.
בעבר, חברה עשויה לנתח מחיקות משנת החשבון הקודמת בעת קביעת הפרשות כלליות לחשבונות מסופקים בשנה הנוכחית. עם זאת, IAS 39 אוסר כעת על יצירת הפרשות כלליות המבוססות על ניסיון העבר, בשל הסובייקטיביות הכרוכה ביצירת האומדנים. במקום זאת, הישות המדווחת נדרשת לערוך סקירת ירידת ערך כדי לקבוע את יכולת ההשבה של החייבים וכל הפרשה הקשורה.
חברות המספקות תוכניות פנסיה עשויות גם להפריש חלק מההון העסקי לעמידה בהתחייבויות עתידיות. אם נרשמה במאזן, ניתן לדווח על הפרשות כלליות לסכומי התחייבות עתידיים משוערים רק כהערות שוליים במאזן.
דרישות הבנקים והמלווים
בגלל תקנים בינלאומיים, בנקים ומוסדות הלוואות אחרים נדרשים לשאת מספיק הון כדי לקזז סיכונים. ניתן לעמוד בתקן על ידי ציון במאזן או הפרשה לחובות אבודים או הפרשה כללית. קרנות העתודה מספקות הון גיבוי להלוואות מסוכנות שעלולות לעמוד בכשל.
הוראות כלליות לעומת הוראות ספציפיות
כפי שהשם מרמז, הפרשות ספציפיות נוצרות כאשר מזוהים הפסדים עתידיים ספציפיים. ניתן לרשום חובות ככאלה אם לקוח מסוים מתמודד עם בעיות פיננסיות חמורות או שיש לו סכסוך מסחרי עם הישות.
ניתן לציין את היתרות על ידי בחינת ניתוח חובות מבוגר המפרט את הזמן שחלף מאז יצירת המסמך. יתרות ארוכות שחלף עשויות להיכלל בהפרשה הספציפית לחובות מסופקים.
עם זאת, לא ניתן ליצור הפרשות ספציפיות עבור כל סכום החייב המפוקפק. לדוגמה, אם יש סיכוי של 50% לגבות חוב מסופק בגין חוב מסוים, ייתכן שתידרש הפרשה ספציפית של 50%.
עבור בנקים, הפרשות גנריות מוקצות בזמן אישור ההלוואה, בעוד ש נוצרות הפרשות ספציפיות לכיסוי מחדלים בהלוואה.
נסיבות ייחודיות
הוראות יצרו לא פעם הרבה מחלוקות. בעבר, רואי חשבון יצירתיים השתמשו בהם כדי להחליק רווחים, להוסיף עוד הפרשות בשנה מוצלחת ולהגביל אותן כאשר הרווחים היו יורדים.
הרגולטורים החשבונאיים תקפו את זה. דרישות חדשות האוסרות על אומדנים סובייקטיביים הביאו לירידה במספר ההפרשות הכלליות שנוצרו.
