מהי ירידת ערך?
מהי ירידת ערך? בחשבונאות, ירידת ערך היא הפחתה קבועה בערך של נכס חברה. זה עשוי להיות נכס בלתי מוחשי של הנכס המוצמד. בעת בדיקת נכס לאיתור ירידת ערך, הרווח הכולל, תזרים המזומנים או הטבות אחרות שניתן להפיק מהנכס מושווים מעת לעת עם הערך השוטף שלו בספרים. אם הערך בספרים של הנכס עולה על תזרים המזומנים העתידי או הטבות אחרות של הנכס, ההפרש בין השניים נמחק, וערך הנכס יורד במאזן החברה.
מהי ירידת ערך? – בעת בדיקת נכס לאיתור ירידת ערך, הרווח הכולל, תזרים המזומנים או הטבות אחרות שניתן להפיק מהנכס מושווים מעת לעת עם הערך השוטף שלו בספרים. אם הערך בספרים של הנכס עולה על תזרים המזומנים העתידי או הטבות אחרות של הנכס, ההפרש בין השניים נמחק, וערך הנכס יורד במאזן החברה.
מהי ירידת ערך? – נקודות מרכזיות
הבנת ליקוי
ירידת ערך משמשת לרוב לתיאור הפחתה דרסטית בערך בר ההשבה של נכס קבוע. ירידת הערך עלולה להיגרם משינוי בנסיבות המשפטיות או הכלכליות של החברה או מאובדן נפגעים מאסון בלתי צפוי.
לדוגמה, חברת בנייה עלולה להיתקל בנזק רב למכונות החיצוניות והציוד שלה עקב אסון טבע. הדבר יופיע בספריה כירידה פתאומית וגדולה בערך ההוגן של נכסים אלה עד מתחת לערך הנחשב שלהם.
הערך בספרים של נכס, הידוע גם כערך בספרים שלו, הוא ערך הנכס בניכוי הפחת המצטבר שנרשם במאזן החברה.
הערכה תקופתית לירידת ערך
רואה חשבון בודק נכסים עבור ירידת ערך אפשרית מעת לעת. אם קיימת ירידת ערך כלשהי, רואה החשבון ימחק את ההפרש בין השווי ההוגן לערך בספרים. שווי הוגן נגזר בדרך כלל כסכום תזרימי המזומנים העתידיים הבלתי מהוונים של הנכס וערך ההצלה הצפוי שלו, שהוא מה שהחברה מצפה לקבל ממכירה או סילוק של הנכס בסוף חייו.
חשבונות נוספים שעלולים להיפגם, ולפיכך צריכים להיבדק ולרשום אותם, הם ה-goodwild של החברה וחייבים שלה.
גם ההון של חברה יכול להיפגע. אירוע הון פגום מתרחש כאשר סך ההון של חברה קטן מהערך הנקוב של מניית ההון של החברה.
בניגוד לירידת ערך של נכס, הון פגום יכול באופן טבעי להתהפך כאשר סך ההון של החברה עולה בחזרה מעל הערך הנקוב של מלאי ההון שלה.
ירידת ערך מול פחת
ירידת ערך היא נזק בלתי צפוי. פחת צפוי בלאי.
ערכם של רכוש קבוע כגון מכונות וציוד פוחת עם הזמן. סכום הפחת שנלקח בכל תקופת חשבונאות מבוסס על לוח זמנים שנקבע מראש באמצעות שיטת קו ישר או אחת ממספר שיטות פחת מואצות.
לוחות הזמנים של הפחת מאפשרים חלוקה קבועה של הפחתת ערך הנכס לאורך חייו, בניגוד לירידת ערך, המהווה ירידה חריגה ודרסטית בשווי ההוגן של נכס.
לדוגמה:
דרישות GAAP לירידת ערך
עקרונות חשבונאיים לא מקובלים (GAAP), נכסים נחשבים פגומים כאשר השווי ההוגן שלהם יורד מתחת לשווי הספרים שלהם.
לכל מחיקה עקב הפסד מירידת ערך יכולה להיות השפעות שליליות על מאזן החברה ועל היחסים הפיננסיים הנובעים ממנה. לכן, חשוב לחברה לבדוק את נכסיה לירידת ערך מעת לעת.
נכסים מסוימים, כגון מוניטין בלתי מוחשי, חייבים להיבדק לירידת ערך על בסיס שנתי על מנת לוודא שערך הנכסים אינו מנופח במאזן.
GAAP ממליצה גם לחברות לקחת בחשבון אירועים ונסיבות כלכליות המתרחשות בין מבחני ירידת ערך שנתיים על מנת לקבוע אם "סביר יותר מאשר לא" שהשווי ההוגן של נכס ירד מתחת לערך בספרים שלו.
גורמים לירידת ערך
מצבים ספציפיים שבהם נכס עלול להיות פגום ובלתי ניתן להשבה כוללים כאשר מתרחש שינוי משמעותי בשימוש המיועד של נכס כאשר יש ירידה בביקוש הצרכני לנכס, נזק לנכס או שינויים שליליים בגורמים משפטיים המשפיעים על הנכס.
אם מתרחשים מצבים מסוג זה באמצע השנה, חשוב לבדוק ירידת ערך באופן מיידי.
נוהג GAAP סטנדרטי הוא לבחון ירידת ערך של נכסים קבועים ברמה הנמוכה ביותר שבה יש תזרימי מזומנים ניתנים לזיהוי. לדוגמה, יצרן רכב צריך לבדוק ירידת ערך עבור כל אחת מהמכונות במפעל ייצור ולא עבור מפעל הייצור ברמה גבוהה עצמו. אם אין תזרימי מזומנים ניתנים לזיהוי ברמה נמוכה זו, מותר לבדוק ירידת ערך ברמת קבוצת הנכסים או הישות.
דוגמה לירידת ערך
חברת ABC, שבסיסה בפלורידה, רכשה בניין לפני שנים רבות בעלות א-היסטורית של 250,000 דולר. הוא לקח סך של 100,000 $ פחת על הבניין ולכן יש 100,000 $ בפחת שנצבר. הערך בספרים של הבניין, או הערך בספרים, הוא 150,000 דולר במאזן החברה.
סופת הוריקן מקטגוריה 5 פוגעת במבנה באופן משמעותי. החברה קובעת כי המצב מזכה בבדיקת ירידת ערך.
לאחר הערכת הנזקים, חברת ABC קובעת שהבניין שווה כעת רק 100,000 דולר. לכן המבנה פגום ויש להוריד את שווי הנכס כדי למנוע הצהרה יתרה במאזן.
רישום חיוב מתבצע ל"הפסד מירידת ערך", אשר יופיע בדוח רווח והפסד כהפחתת הרווח הנקי, בסך של 50,000 $ (150,000 $ שווי ספר – 100,000 $ שווי הוגן מחושב).
במסגרת אותה רישום, ניתן זיכוי של 50,000$ גם לחשבון הנכסים של הבניין, להקטנת יתרת הנכס, או לחשבון מאזן אחר הנקרא "הפרשה לירידת ערך".
כיצד נקבעת ירידת ערך?
כללי החשבונאות המקובלים (GAAP) מגדירים נכס כפגום כאשר השווי ההוגן שלו נמוך מערכו בספרים. כדי לבדוק ירידת ערך של נכס, משווים את סך הרווח, תזרים המזומנים או הטבה אחרת שצפויה להפיק מהנכס לשווי הספרותי הנוכחי שלו. אם נקבע כי הערך בספרים של הנכס גדול מתזרים המזומנים העתידי או ההטבה של הנכס, נרשמת ירידת ערך.
היכן מוצגים הפסדי ירידת ערך?
הפסדי ירידת ערך מוצגים הן בדוח רווח והפסד והן במאזן. הפסד מירידת ערך נרשם בו זמנית כהוצאה בדוח רווח והפסד ומפחית את ערך הנכס הפגום במאזן.
כיצד מטופלת ירידת ערך?
רואה חשבון ימחק את ההפרש בין השווי ההוגן לערך בספרים אם קיימת ירידת ערך, וערך הנכס יורד במאזן החברה. השווי ההוגן הוא בדרך כלל הסכום של תזרימי המזומנים העתידיים הבלתי מהוונים של הנכס ותזרימי המזומנים שלו. ערך הצלה צפוי, שהוא מה שהחברה הייתה מצפה לקבל ממכירה או סילוק של הנכס בתום חייו השימושיים.
מהי המטרה של ירידת ערך נכסים?
המטרה הכוללת של ירידת ערך הנכסים היא להעריך מעת לעת את נכסי החברה כדי לוודא שהערך הכולל של הנכסים אינו מוגזם. נכס פגום הוא נכס ששווי שוק נמוך מזה שרשום במאזן החברה. ישנם גורמים שונים שיכולים להשפיע על ערך הנכס ולכן בדיקה תקופתית של ערכו היא ניהול עסקי נבון.
האם נכס פגום נחשב להפסד?
לפי GAAP, נכס פגום חייב להירשם כהפסד בדוח רווח והפסד. חשוב להשוות את שווי הנכס לשווי השוק ההוגן כדי לסייע בקביעת ההפסד.
סיכום ומסקנות
ירידת ערך מתייחסת להפחתת הערך של נכס חברה, נכס קבוע או נכס בלתי מוחשי. ערך הנכס כולו אינו נרשם בדרך כלל כהפסד, אך לרוב ההבדל בין תזרים המזומנים החזוי של הנכס לבין הערך בספרים (אם הערך בספרים גבוה יותר) הוא הסכום שנרשם כהפסד.
הערכה תקופתית של שווי הנכסים עוזרת לחברה לרשום במדויק את ערך הנכס שלה במקום להפריז בשווי הנכס שלה, מה שעלול להוביל לבעיות פיננסיות בהמשך.
