מהי הוצאה של חוב אבוד?
מהי הוצאה של חוב אבוד? הוצאה של חוב אבוד מוכרת כאשר חוב אינו ניתן עוד לגבות מכיוון שלקוח אינו מסוגל לעמוד בהתחייבותו לתשלום חוב עקב פשיטת רגל או בעיות פיננסיות אחרות. חברות המעניקות אשראי ללקוחותיהן מדווחות על חובות אבודים כהפרשה לחשבונות מסופקים במאזן, הידועה גם כהפרשה להפסדי אשראי.
מהי הוצאה של חוב אבוד? – נקודות מרכזיות
הבנת הוצאות חוב אבוד
כאשר חברה מבצעת מכירת אשראי, היא רושמת זיכוי להכנסות וחיוב לחשבון. הבעיה עם יתרת החשבונות הזו היא שאין ערובה שהחברה תגבה את התשלום. מסיבות רבות ושונות, חברה עשויה להיות זכאית לקבל כסף עבור מכירת אשראי, אך לעולם לא תקבל את הכספים הללו.
מכיוון שהחברה לא תקבל בפועל את כל סכומי החייבים, כללי החשבונאות מחייבים חברה להעריך את הסכום שאולי לא תוכל לגבות. לאחר מכן יש לרשום סכום זה כהפחתה כנגד הרווח הנקי מכיוון שלמרות שההכנסות נרשמו, הן מעולם לא התממשו למזומן.
הוצאה זו נקראת הוצאות חוב אבוד, והן בדרך כלל מסווגות כהוצאות מכירות והנהלה כלליות. למרות שחלק מהרשומה של הוצאות חוב אבוד נמצא במאזן, הוצאות חוב אבודים נרשמות בדוח רווח והפסד. הכרה בחובות אבודים מובילה להפחתת קיזוז לחשבונות חייבים במאזן – אם כי לעסקים נותרה הזכות לגבות כספים אם הנסיבות ישתנו.
שיטת מחיקה ישירה
שיטת המחיקה הישירה משמשת בארה"ב לצורכי מס הכנסה. עם זאת, בעוד ששיטת המחיקה הישירה רושמת את הכמות המדויקת של חשבונות בלתי ניתנים לאיסוף, היא לא מצליחה לקיים את עקרון ההתאמה בשימוש בחשבונאות בלתי מצטברת ועקרונות חשבונאיים מקובלים (GAAP). עקרון ההתאמה מחייב להתאים את ההוצאות להכנסות הקשורות באותה תקופה חשבונאית שבה מתרחשת עסקת ההכנסות.
הבעיה העיקרית עם המחיקה הישירה היא חוסר הניבוי של מועד ההוצאה עלולה להתרחש. שקול חברה שיש לה לקוח יחיד שיש לו סכום מהותי של חשבונות ממתינים. בשיטת המחיקה הישירה, 100% מההוצאה תוכר לא רק בתקופה שאינה ניתנת לניבוי, אלא גם לא במהלך תקופת המכירה.
הרישומים לרישום חובות אבודים בשיטת המחיקה הישירה מביאים לחיוב ב'הוצאות חובות אבודים' וזיכוי ל'חייבים'. אין קצבה, ויש לרשום רק ערך אחד כדי שהכניסה חייבת להימחק.
שיטת הקצבה
שיטת ההפרשה היא טכניקה חשבונאית המאפשרת לחברות לקחת בחשבון הפסדים צפויים בדוחות הכספיים שלה כדי להגביל הצהרה יתרה של הכנסה פוטנציאלית. כדי להימנע מהצהרת יתר של החשבון, חברה תעריך כמה מהחובות שלה ממכירות בתקופה הנוכחית שהיא מצפה שיהיו בפיגור.
מכיוון שלא חלף פרק זמן משמעותי מאז המכירה, חברה לא יודעת אילו חשבונות חייבים ישולמו במדויק ומי יפרעו. אז, הפרשה לחשבונות מסופקים שנקבעה על סמך נתון משוער, צפוי.
חברה תחייב הוצאות חובות אבודים ותזכה את חשבון הקצבה הזה. ההפרשה לחשבונות מסופקים היא חשבון נכס קונטרה שמנקה מול חשבונות חייבים, כלומר מפחית את הערך הכולל של החייבים כאשר שתי היתרות רשומות במאזן. הקצבה זו יכולה להצטבר על פני תקופות חשבונאות ועשויה להיות מותאמת בהתאם ליתרה בחשבון.
כיצד להעריך את הוצאות החוב האבוד
קיימות שתי שיטות עיקריות להערכת הסכום הדולרי של חייבים שלא צפויים להיגבה. ניתן להעריך את הוצאות החוב האבוד באמצעות מודלים סטטיסטיים כגון הסתברות למחדל, כדי לקבוע את ההפסדים הצפויים שלה לחובות פגומים וחובות אבודים. החישובים הסטטיסטיים יכולים להשתמש בנתונים היסטוריים מהעסק וגם מהתעשייה כולה. האחוז הספציפי יגדל בדרך כלל ככל שגיל החיוב יגדל, כדי לשקף סיכון מוגבר למחדל וירידה בכושר הגבייה.
לחלופין, ניתן להעריך הוצאה של חוב אבוד על ידי לקיחת אחוז מהמכירות נטו, בהתבסס על הניסיון ההיסטורי של החברה עם חוב אבוד. חברות מבצעות שינויים באופן שוטף בהפרשה לרישום הפסדי אשראי, כך שיתאימו להפרשות המודל הסטטיסטי העדכניות.
שיטת הזדקנות החשבונות
שיטת ההזדקנות מקבצת את כל החשבונות החייבים לפי גיל, ואחוזים ספציפיים מוחלים על כל קבוצה. המצטבר של התוצאות של כל הקבוצות הוא הסכום המשוער שלא ניתן לאיסוף. לדוגמה, לחברה יש חשבונות בסכום של 70,000 דולר שעדיין נותרו פחות מ-30 יום ו-30,000 דולר של חשבונות שזכו לתשלום של יותר מ-30 יום.
בהתבסס על ניסיון קודם, 1% מהחשבונות בני פחות מ-30 יום לא יהיו ניתנים לגבה ו-4% מהחשבונות בני 30 יום לפחות לא יהיו ניתנים לגבה. לפיכך, החברה תדווח על הוצאות קצבה וחובות אבודים בסך 1,900 $ ((70,000$ * 1%) + ($30,000 * 4%)). אם תקופת החשבונאות הבאה תביא להפרשה משוערת של $2,500 על סמך חשבונות חייבים, רק $600 ($2,500 – $1,900) יהיו הוצאות החוב האבוד בתקופה השנייה.
שיטת אחוז המכירה
שיטת המכירה מיישמת אחוז אחיד על הסכום הדולרי הכולל של המכירות לתקופה. לדוגמה, בהתבסס על ניסיון קודם, חברה עשויה לצפות ש-3% מהמכירות נטו אינן ניתנות לאיסוף. אם סך המכירות נטו לתקופה הוא 100,000$, החברה קובעת הפרשה לחשבונות מסופקים בסך 3,000$ ובמקביל מדווחת על הוצאות חוב אבוד של 3,000$.
אם תקופת החשבונאות הבאה מביאה למכירות נטו של $80,000, 2,400$ נוספים מדווחים בהפרשה לחשבונות מסופקים, ו-$2,400 נרשמים בתקופה השנייה בהוצאה על חוב אבוד. היתרה המצרפית בהפרשה לחשבונות מסופקים לאחר שתי תקופות אלו היא 5,400$.
דוגמה להוצאות חובות אבודים
כחלק מהדוח השנתי שלה לשנת 2021, אמזון דיווחה על פרטים בביאורים לדוחות הכספיים בנוגע לחובות חשבונות, הפרשה לחשבונות מסופקים והוצאות חובות אבודים. למרות שהוצאות חובות אבודים אינן נקראות במפורש בדוחותיה הכספיים, ניתן להניח הנחות על סמך גילויי הערות שוליים לגבי אומדני ההפרשות שלהם.
מאזן אמזון 2021, נכסים.
מתוך קטע הדוח הכספי לעיל, המילים שחשוב לציין הן "נטו ואחרות". משמעות הדבר היא כי הסכום ברוטו של חייבים הצטמצם. במקום להציג את החובות ברוטו והפרשת קיזוז לחשבונות מסופקים, אמזון שילבה את שני הסכומים הללו. בסוף 2021, אמזון דיווחה על 32.89 מיליארד דולר של חשבונות חייבים.
מידע נוסף על יתרה זו מופיע בהערות להלן.
מאזן אמזון 2021, הערות גילוי.
בהתבסס על גילוי ההערה, ההפרשה של אמזון לחשבונות מסופקים היא 1.1 מיליארד דולר. המשמעות היא שהסכום ברוטו של חשבונות חייבים הוא למעשה למעלה ממיליארד דולר גבוה ממה שהחברה מציגה בדוחות הכספיים שלה. עם זאת, בשל שמרנות, איזון זה צומצם.
בנוסף, חשוב לשים לב לשינוי בקצבה משנה לשנה. מכיוון שההפרשה נותרה ללא שינוי יחסית ב-1.1 מיליארד דולר גם ב-2020 וגם ב-2021, הכניסה להוצאות חוב אבוד לא הייתה מהותית. עם זאת, הזינוק מ-718 מיליון דולר ב-2019 ל-1.1 מיליארד דולר ב-2022 היה מביא להוצאה של כ-400 מיליון דולר על חוב אבוד כדי להתאים את ההפרשה לאומדן החדש.
מהן דוגמאות להוצאות חובות אבודים?
שקול חברה פושטת רגל שאינה יכולה לשלם את כל החשבונות שלה. חלק מהאנשים שהיא חייבת להם כסף לא ייעשו שלמים, כלומר אותם אנשים חייבים להכיר בהפסד. מצב זה מייצג הוצאות חובות אבודים בצד שלא עומד לגבות את הכספים המגיעים להם.
האם חוב אבוד הוא הוצאה או הפסד?
מבחינה טכנית, "חוב רע" מסווג כהוצאה. זה מדווח יחד עם עלויות מכירה, כלליות וניהול אחרות. בכל מקרה, חוב אבוד מייצג הפחתה ברווח הנקי, כך שבמובנים רבים, לחוב אבוד יש מאפיינים של הוצאות וגם של חשבון הפסדים.
היכן מדווחים על הוצאות חובות אבודים?
הוצאות חוב אבוד מדווחות בסעיף הוצאות מכירה, כלליות והוצאות הנהלה בדוח רווח והפסד. עם זאת, הרשומות לרישום הוצאה של חובות אבודים זו עשויות להתפזר על פני מערך דוחות כספיים. ההפרשה לחשבונות מסופקים נמצאת במאזן כנכס קונטרה. בינתיים, כל חובות אבודים שנמחקים ישירות מקטינים את יתרת החייבים במאזן.
סיכום ומסקנות
הוצאת חובות אבודים היא חלק טבעי מכל עסק המעניק אשראי ללקוחותיו. מכיוון שחלק קטן מהלקוחות סביר להניח שלא יוכלו לשלם את החשבונות שלהם, חלק מהמכירות או החשבונות חייבים להיות מסומנים כחוב אבוד. יתרה קטנה זו נאמדת לרוב ונצברת באמצעות חשבון קצבה שמפחית חשבונות חייבים, אם כי ניתן להשתמש גם בשיטת מחיקה ישירה (שאינה מותרת לפי GAAP).
