מהו חוב רע?
מהו חוב רע? המונח חוב אבוד מתייחס לסכום כסף שעל הנושה למחוק כתוצאה ממחדל של החייב. אם לנושה יש חוב אבוד בספרים, הוא הופך לבלתי ניתן לגבה ונרשם כביטול. חוב אבוד הוא אירוע שחייב להיות אחראי על כל העסקים המעניקים אשראי ללקוחות, מכיוון שתמיד קיים סיכון שהתשלום לא ייגבה. ישויות אלו יכולות להעריך כמה מהחובות שלהן עלול להפוך לבלתי ניתן לגבה על ידי שימוש בשיטת הזדקנות חשבונות חייבים (AR) או בשיטת אחוז המכירות.
מהו חוב רע? – נקודות מרכזיות
הבנת חוב רע
חוב אבוד הוא כל אשראי שמקדם כל מלווה לחייב שאינו מראה שום הבטחה שייגבה אי פעם, לא חלקית או מלאה. לכל מלווה יכול להיות חוב אבוד בספריו, בין אם זה בנק או מוסד פיננסי אחר, ספק או ספק.
חובות רעים מסתיימים ככאלה מכיוון שהחייב אינו יכול או מסרב לשלם בגלל פשיטת רגל, קושי כלכלי או רשלנות. ישויות אלו עשויות למצות כל דרך אפשרית לגבייה על חובות אבודים לפני שיראו אותם כבלתי ניתנים לגבה, לרבות פעילות גבייה ותביעה משפטית.
עסקים חייבים להתחשב בהוצאות חוב אבוד באחת משתי שיטות. הראשון הוא שיטת ה-directwrite-off, הכוללת מחיקת חשבונות כאשר הם מזוהים כבלתי ניתנים לאיסוף. אמנם שיטה זו מתעדת את הנתון המדויק של חשבונות שנקבעו כבלתי ניתנים לאיסוף, אך היא לא מצליחה לציית לעקרון ההתאמה המשמש חשבונאות בלתי מצטברת ועקרונות חשבונאיים מקובלים (GAAP).
השני הוא עקרון ההתאמה, המחייב להתאים את ההוצאות להכנסות הקשורות באותה תקופה חשבונאית שהן נוצרות. יש להעריך את הוצאות החוב האבוד בשיטת הקצבה באותה תקופה והיא מופיעה בדוח רווח והפסד בסעיף מכירות והוצאות הנהלה כלליות. מכיוון שחברה לא יכולה לחזות אילו חשבונות יסתיימו במחדל, היא קובעת סכום על סמך נתון צפוי. במקרה זה, ניסיון היסטורי עוזר להעריך את אחוז הכסף הצפוי להפוך לחוב אבוד.
נסיבות ייחודיות
שירות מס ההכנסה הפנימי (IRS) מאפשר לעסקים למחוק חובות אבודים בטופס מס 1040 של לוח מס Cof אם הם דיווחו עליו בעבר כהכנסה. חוב אבוד עשוי לכלול הלוואות ללקוחות ולספקים, מכירת אשראי ללקוחות וערבויות להלוואות עסקיות. עם זאת, חוב אבוד בר השתתפות עצמית אינו כולל בדרך כלל דמי שכירות, משכורות או עמלות שלא שולמו.
למשל, מפיץ מזון שיעביר משלוח למסעדה באשראי בחודש דצמבר ירשום את המכירה כהכנסה בדוח המס שלו לאותה שנה. אבל אם המסעדה תצא מהעסק בינואר ולא תשלם את החשבונית, מפיץ המזון יכול למחוק את החשבון שלא שולם כחוב אבוד בדוח המס שלו בשנה שלאחר מכן.
יחידים יכולים גם לנכות חוב אבוד מהכנסתם החייבת במס אם כללו בעבר את הסכום בהכנסה או הלוו מזומן ויכולים להוכיח שהתכוונו להלוואה בזמן העסקה ולא במתנה. מס הכנסה מסווג הפסדי הון לא עסקיים לטווח קצר.
כיצד לרשום חובות אבודים
רישום חובות אבודים כרוכה בחיוב ובזיכוי. הנה איך זה נעשה:
ההפרשה לחשבונות מסופקים נטו כנגד סך ה- AR המוצג במאזן כדי לשקף רק את הסכום המוערך שניתן לגבות. הקצבה זו מצטברת על פני תקופות חשבונאות וניתנת להתאמה בהתאם ליתרה בחשבון.
תשלומים המתקבלים מאוחר יותר בגין חובות אבודים שכבר נמחקו, נרשמים כהשבת חובות אבודים.
שיטות להערכת חובות אבודים
קבענו שיש לרשום חובות אבודים. אבל אילו סכומים רשומים בדוחות הכספיים של חברות? זה כרוך בהערכת יתרות בלתי ניתנות לאיסוף באחת משתי שיטות. ניתן לעשות זאת באמצעות מודלים סטטיסטיים או שיטת הזדקנות AR, או באמצעות אחוז מהמכירות נטו. הדגשנו את היסודות של כל אחד להלן.
שיטת הזדקנות החשבונות
שיטת ההזדקנות AR מקבצת את כל החשבונות החריגים לפי גיל ואחוזים ספציפיים מוחלים על כל קבוצה. המצטבר של התוצאות של כל הקבוצות הוא הסכום המשוער שלא ניתן לאיסוף. שיטה זו קובעת את ההפסדים הצפויים לחובות פגומים וחובות אבודים על ידי שימוש בנתונים היסטוריים של החברה ובנתונים מהתעשייה כולה. האחוז הספציפי גדל בדרך כלל ככל שגיל החיוב עולה, כדי לשקף סיכון מוגבר למחדל וירידה בכושר הגבייה.
נניח שלחברה יש חשבונות של 70,000$ של חשבונות חייבים בפחות מ-30 יום, ו-30,000$ של חשבונות של יותר מ-30 יום. בהתבסס על ניסיון קודם, 1% מ-AR בן פחות מ-30 יום לא יהיה ניתן לאיסוף ו-4% מ-AR בן 30 יום לפחות לא יהיה ניתן לאיסוף.
משמעות הדבר היא שהחברה חייבת לדווח על הוצאות קצבה וחובות אבודים בסך 1,900 דולר. זה מחושב כך:
($70,000 x 1%) + ($30,000 x 4%)
אם תקופת החשבונאות הבאה תביא להפרשה משוערת של $2,500 על סמך חשבונות חייבים, רק $600 ($2,500 – $1,900) יהיו הוצאות החוב האבוד בתקופה השנייה.
שיטת אחוז המכירה
ניתן להעריך הוצאה של חוב אבוד על ידי לקיחת אחוז מהמכירות נטו, בהתבסס על הניסיון ההיסטורי של החברה עם חוב אבוד. שיטה זו מיישמת אחוז אחיד על סך המכירות הדולריות לתקופה. חברות מבצעות שינויים באופן קבוע בהפרשה לחשבונות מסופקים, כך שיתאימו להקצבות המודל הסטטיסטי הנוכחי.
בעזרת הדוגמה שלמעלה, נניח שחברה מצפה ש-3% מהמכירות נטו אינן ניתנות לאיסוף. אם סך המכירות נטו לתקופה הוא 100,000$, החברה קובעת הפרשה לחשבונות מסופקים בסך 3,000$ ובמקביל מדווחת על הוצאות חוב אבוד של 3,000$.
אם תקופת החשבונאות הבאה מביאה למכירות נטו של $80,000, 2,400$ נוספים מדווחים בהפרשה לחשבונות מסופקים, ו-$2,400 נרשמים בתקופה השנייה בהוצאה על חוב אבוד. היתרה המצטברת בהפרשה לחשבונות מסופקים לאחר שתי תקופות אלו היא 5,400 $.
