מהי החזרת הפסד?
מהי החזרת הפסד? החזרת הפסד מתארת מצב שבו עסק חווה הפסד תפעולי (NOL) ובוחר להחיל הפסד זה על החזר מס של שנה קודמת. זה מביא להחזר מיידי של מסים ששולמו בעבר על ידי הפחתת חבות המס עבור אותה שנה קודמת.
מהי החזרת הפסד? – נקודות מרכזיות
הבנת החזרת הפסד
החזרי הפסדים דומים להפסדים מועברים, אלא שחברות מיישמות את ההפסדים התפעוליים נטו שלהן על הכנסות של שנים קודמות ולא שלאחר מכן. החזרת ההפסד תייצר החזר מסים קודמים ששילם העסק עבור אותה שנה קודמת בשל חבות המס שהופחתה לאחרונה. לאחר החלת ההפסד המועבר, זה יהיה כאילו העסק שילם יתר על המידה את המסים שלו עבור אותה שנה.
עסק יכול לבחור כיצד להחיל הפסד תפעולי נקי (NOL) כאשר הפסד כזה מתרחש. לדוגמה, הוא יכול לבחור לוותר על תקופת ההחזרה ולהעביר רק את ההפסד קדימה. אולם מרגע שהתקבלה ההחלטה להעביר את ההפסד הלאה, לא ניתן לבטל את הפעולה.
חשוב לציין שהעברת NOL בדרך כלל מועילה יותר מהעברה מכיוון שערך הזמן של הכסף מראה שחיסכון במס בהווה הוא בעל ערך רב יותר מאשר בעתיד. ייתכנו מקרים מאוד ספציפיים שבהם העברה הגיונית יותר עבור עסק מסוים, כגון כאשר שיעורי המס העסקיים עולים במידה ניכרת. עם זאת, זה לא הנורמה.
הוראות המס המאפשרות העברה לאחור של NOL נעו בין אפס לחמש שנים, היסטורית. מכיוון שזו אפשרות כה מועילה לתכנון מס עבור משלם המסים, חשבונות המס נגעו לעתים קרובות בהחזרים. בתקופות של מיתון, הוארך משך הזמן שמותר לנישומים לשאת הפסדים. גם העברות חוזרות הושמטו מחוק המס כאופציה לחלוטין, מה שמאפשר העברות העברות בלבד. חשוב לדעת היכן יושבת החקיקה בנקודת הזמן שבה נשקלת הובלה.
היסטוריה של החזרות הפסד
הוראת מס ההכנסה הפדרלית של NOL המתייחסת למסי הכנסה פדרליים הונהגה במקור כחלק מחוק ההכנסות משנת 1918. במקור, הוראה פדרלית למס הכנסה זו נועדה להיות הטבה קצרת מועד לחברות שנגרמות לה הפסדים הקשורים למכירת פריטים הקשורים למלחמה בעידן שלאחר מלחמת העולם הראשונה. ההפרשות הראשוניות להחזר והעברה (ביחד, העברה) היו לשנה אחת בלבד. מטרת שמירת ההוראה הייתה להחליק את נטל המס לחברות שעיקר עיסוקן הוא מחזורי, אך אינו עולה בקנה אחד עם שנת מס סטנדרטית. זה נפוץ לעסקים חקלאיים, שכן הם תלויים מאוד בתנאי מזג האוויר ועשויה לקבל שנה אחת מוצלחת ולאחריה שנה עם הפסד תפעולי נקי גדול.
במהלך השנים הבאות, משך הזמן המותר להעברה הוארך, הצטמצם, הושמט לחלוטין והוחזר. אנו נסתכל רק על השינויים העיקריים בהפרשת הסבת העברה במהלך העשורים האחרונים.
דוגמה בעולם האמיתי
החזרי הפסד מס קיבלו תשומת לב חדשה בספטמבר 2020 כאשר הניו יורק טיימס פרסם פרטים סביב החזר המס של הנשיא טראמפ לשנת 2009. לפי ה-Timesarticle, "רישומים חסויים מראים שהחל מ-2010 הוא תבע, וקיבל, החזר מס הכנסה בסך כולל של 72.9 מיליון דולר – כל מס ההכנסה הפדרלי ששילם עבור 2005 עד 2008, בתוספת ריבית." זה התאפשר באמצעות NOL. הוראה לאחור שהשתנתה כתוצאה מחוק עובדים, בעלות על בתים וסיוע לעסקים משנת 2009, שנחתם בחוק על ידי הנשיא אובמה.
חוק המס משנת 2009 התיר הפרשה של חמש שנים ל-NOL עבור שנות מס 2008 ו-2009, במקום ההפרשה לשנתיים שהייתה קיימת באותה עת. משמעות הדבר היא שניתן להחיל את ה-NOL שנגרמו במהלך 2008 ו-2009 לצורך החזר מסים ששולמו בעבר בחמש השנים שקדמו להפסד. אם הנישום בחר להחזיר NOL לשנה החמישית שלפני כן, ההחזר NOL הוגבל ל-50% מההכנסה החייבת במס בשנה החמישית שלפני כן. עם זאת, ניתן היה להעביר את יתרת ה-NOL הנותרת לשנה הרביעית שלפני כן, וכן הלאה עד למיצוי ההפסד במלואו.
