מהי השיטה הישירה?
מהי השיטה הישירה? השיטה הישירה היא אחד משני טיפולים חשבונאיים המשמשים ליצירת הצהרת תזרים אקאש. שיטת הדוח על תזרימי מזומנים ישירה משתמשת בתזרימי מזומנים ויוצאים בפועל מפעילות החברה, במקום לשנות את סעיף התפעול מחשבונאות צבירה לבסיס מזומנים. חשבונאות צבירה מכירה בהכנסה כאשר היא מתקבלת לעומת כאשר התשלום מתקבל מלקוח. לעומת זאת, שיטת תזרים המזומנים הישירה מודדת רק את המזומנים שהתקבלו, שהם בדרך כלל מלקוחות ותשלומי מזומנים או תזרים מזומנים, כגון לספקים. הזרימה והזרימה היוצאת מנקזת כדי להגיע לתזרים המזומנים. השיטה הישירה ידועה גם כשיטת דוח רווח והפסד.
מהי השיטה הישירה? – לעומת זאת, שיטת תזרים המזומנים הישירה מודדת רק את המזומנים שהתקבלו, שהם בדרך כלל מלקוחות ותשלומי מזומנים או תזרים מזומנים, כגון לספקים. הזרימה והזרימה היוצאת מנקזת כדי להגיע לתזרים המזומנים. השיטה הישירה ידועה גם כשיטת דוח רווח והפסד.
מהי השיטה הישירה? – נקודות מרכזיות
הבנת השיטה הישירה
שלושת הדוחות הכספיים העיקריים הם המאזן, דוח רווח והפסד ודוח תזרים מזומנים. דוח תזרים המזומנים מחולק לשלוש קטגוריות – תזרים מזומנים מתפעול, תזרים מזומנים ממימון ותזרים מזומנים מפעילויות השקעה. ניתן להכין את דוח תזרים המזומנים בשיטה ישירה או עקיפה. סעיפי תזרים המזומנים מפעילות מימון והשקעות יהיו זהים הן בשיטה העקיפה והן בשיטה הישירה.
השיטה העקיפה לחישוב תזרים מזומנים מפעילות משתמשת במידע חשבונאי מצטבר, והיא מתחילה תמיד בהכנסה נטו מדוח רווח והפסד. הרווח הנקי מותאם לאחר מכן לשינויים בחשבונות הנכסים וההתחייבויות במאזן על ידי הוספה או הפחתה מהרווח הנקי כדי להפיק את תזרים המזומנים מפעילות.
לפי השיטה הישירה, הסעיף היחיד בדוח תזרימי המזומנים שיהיה שונה במצגת הוא תזרים המזומנים מסעיף הפעילות. השיטה הישירה מפרטת את התקבולים והמזומנים שבוצעו במהלך תקופת החשבון. תזרימי המזומנים היוצאים מופחתים מתזרימי המזומנים כדי לחשב את תזרים המזומנים הנקי מפעילות שוטפת, לפני שנכללים המזומנים נטו מפעילויות השקעה ומימון כדי לקבל את העלייה או הירידה נטו בחברה עבור פרק זמן זה.
המורכבות של השיטה הישירה
הקושי והזמן הנדרשים לרשום את כל תשלומי המזומנים והתקבולים – הנדרשים לשיטה הישירה – הופכים את השיטה העקיפה לפרקטיקה מועדפת ונפוצה יותר. מכיוון שרוב החברות משתמשות בשיטת החשבונאות הצבירה, הפעילויות העסקיות נרשמות במאזן ובדוח רווח והפסד בהתאם לשיטה זו.
לדוגמה, חברה המשתמשת בחשבונאות צבירה תדווח על הכנסות ממכירה בדוח רווח והפסד בתקופה הנוכחית גם אם המכירה נעשתה באשראי וטרם התקבל מזומן מהלקוח. אותו סכום יופיע גם במאזן בחשבונות חייבים. חברות המשתמשות בחשבונאות צבירה אינן גם אוספות ושומרות מידע עסקה לכל לקוח או ספק על בסיס מזומן.
מורכבות נוספת של השיטה הישירה היא שה-FASB דורש מעסק המשתמש בשיטה הישירה לחשוף את ההתאמה בין הרווח הנקי לתזרים המזומנים מפעילות שוטפת שהיה מדווח לו הייתה נעשה שימוש בשיטה העקיפה להכנת הדוח. דוח הפשרה משמש לבדיקת דיוק הפעילות התפעולית, והוא דומה לדוח העקיף. דוח ההתאמה מתחיל ברישום הרווח הנקי והתאמתו לעסקאות שאינן מזומן ולשינויים בחשבונות המאזן. משימה נוספת זו הופכת את השיטה הישירה ללא פופולרית בקרב חברות.
דוגמה לשיטה ישירה
דוגמאות לשיטה הישירה לדוח על תזרימי המזומנים הכלולים בסעיף הפעולות כוללות את הדברים הבאים:
הצגה פשוטה של סעיף תזרים המזומנים מתפעול בשיטה הישירה נראית בערך כך:
תזרים מזומנים מפעילות תפעולית: קבלת מזומנים מלקוחות 1,500,000 שקל ומשכורות (450,000) מזומנים ששולמו לספקים (525,000) הכנסות ריבית 175,000 פנסום לפני מס הכנסה 700,000 $ ששולמו (125,000) מס הכנסה ששולמו (237,500) מזומנים נטו מפעילות תפעולית 337,500 דולר.
פירוט מידע בדרך זו מספק למשתמש בדוח הכספי תצוגה מפורטת יותר של מהיכן הגיעו המזומנים של החברה וכיצד הם שולמו. מסיבה זו, המועצה לתקינה בחשבונאות פיננסית (FASB) ממליצה לחברות להשתמש בשיטה הישירה.
למרות שיש לה חסרונות, השיטה הישירה של הצהרת תזרימי מזומנים מדווחת על המקורות הישירים של תקבולי מזומנים ותשלומים, מה שיכול להועיל למשקיעים ולנושים.
