מה זה חידוש?
מה זה חידוש? הצהרה מחדש היא פעולה של תיקון אחד או יותר מהדוחות הכספיים הקודמים של חברה כדי לתקן שגיאה. הצהרות חוזרות נחוצות כאשר נקבע שהצהרה קודמת הכילה אי דיוק "מהותי". זה יכול לנבוע מטעויות חשבונאיות, אי ציות לעקרונות חשבונאיים מקובלים (GAAP), הונאה, מצג שווא או טעות סופר פשוטה.
מה זה חידוש? – נקודות מרכזיות
הבנת הצהרות חוזרות
הנהלת החברה ורואי החשבון המבקרים אחראים להבטיח שהדוחות הכספיים הרבעוניים והשנתיים משקפים במדויק את המצב הפיננסי של הפירמה. לפעמים, יש צורך לתקן הצהרות קודמות. לעיתים, טעויות אלו יזוהו על ידי מבקרים פנימיים. בהזדמנויות אחרות, יכול להיות שזהו צד שלישי, כגון רשות ניירות ערך והבורסה (SEC), שמזהה אותם.
המועצה לתקינה בחשבונאות פיננסית (FASB) דורשת מחברות להנפיק הצהרה מחדש כדי לתקן שגיאות קודמות. רואי החשבון אחראים להחליט אם טעות עבר היא "מהותית" מספיק כדי להצדיק הצהרה מחדש.
חומר הוא מונח רופף שאינו מלווה בהנחיות אחוז ספציפיות וכן הלאה. ככלל אצבע, טעות יכולה להיחשב מהותית אם המידע השגוי יוביל את המקבלים את ההצהרות להגיע למסקנות לא מדויקות כחלק מניתוח סטנדרטי.
אם נמצאה בעיה או שגיאה המשפיעות על חלק ממסמך פיננסי או על המסמך כולו, סביר להניח שתידרש הצהרה מחדש. בנוסף, אם מידע מפתח מסוים על ההצהרה המקורית יתקבל לאחר פרסום ההצהרה הראשונה, ייתכן שיונפק הצהרה מחדש כדי להתאים את הכספים בהתבסס על התגליות.
הסכנות של הצהרות חוזרות
הצהרות חוזרות רבות הן תוצאה של טעויות תמימות ופרשנות שגויה בסיסית. עם זאת, חלקם יכולים להרים דגלים אדומים, ולהדגיש חוסר יכולת פוטנציאלית של הונאה. דיווח יתר על הרווחים של חברה יכול להיות מטעה מאוד. זה יכול לגרום למשקיעים להאמין שהחברה נמצאת במצב פיננסי חזק יותר ממה שקורה בפועל. בהתבסס על המידע השגוי, משקיעים עשויים לבצע פעולות, בהתייחס להשקעות שבוצעו בעבר, שאחרת לא היו מבוצעות.
החזרות שליליות זוכות לעין באופן קבוע, מטלטלות את אמון המשקיעים וגורמות למחירי המניות לרדת. הם יכולים גם להוביל לקנסות: Hertz Global Holdings Inc.(HTZ) חויבה לשלם קנס אזרחי של 16 מיליון דולר לאחר שמבקרים פנימיים גילו שגיאות בכמה מהדוחות הכספיים הקודמים שלה. בשנת 2015, חברת השכרת הרכב חשפה כי הצגות מחדש יכבידו על הרווחים עבור 2011, 2012 ו-2013.
דוגמה מהחיים האמיתיים לסטייטמנט מחדש
בפברואר 2019, Molson Coors Brewing Co. (TAP) חשפה שהיא תשנה מחדש את הדוחות הכספיים שלה לשנים פיסקליות (FY) 2016 ו-2017, לאחר שרואי החשבון גילו טעויות חשבונאיות של מסים הקשורים להתחייבויות מס נדחות (DTL).
בהגשה לרגולטורים, יצרנית הבירה האשימה את הטעויות ברכישת 58 אחוזים שנותרו ב-MillerCoors ב-2016. המעיטת חבות מס נדחה (DTL) והוצאות מס הכנסה העלו את הרווח הנקי בכמעט 400 מיליון דולר ב-2016. בסך הכל, החברה אמרה שזה הפחיתה את שווי המסים שחייבים אך טרם שולמו במאזנה ב-248 מיליון דולר, והעריכה יתר על המידה את סך ההון שלה באותו סכום.
הממצא לא עורר אמון רב בשיטות החשבונאות של מולסון קורס ברוינג, כפי שהשתקף מהירידה החדה שלאחר מכן במחיר המניה של החברה.
דרישות הצגה מחדש
כאשר חברה הנסחרת בבורסה קובעת שהיא צריכה לתקן את הדוחות הכספיים שלה, עליה להגיש SECForm 8-Kwithin ארבעה ימים כדי להודיע למשקיעים על אי הסתמכות על דוחות כספיים שהונפקו בעבר. הוא גם צריך להגיש טופסי 10-Q מתוקנים עבור הרבעונים המושפעים ואולי 10-Ks מתוקנים, תלוי בכמה תקופות חשבונאות מושפעות מהנתונים השגויים.
חברות צריכות גם לספק פירוט של האופן שבו התרחשו שגיאות עבר, כיצד הן תוקנו, והאם סביר להניח שיהיו השלכות עתידיות כלשהן בדוחות הכספיים האחרונים שלהן. הערות אלה מופיעות בדרך כלל בהערות השוליים.
נסיבות ייחודיות
כאשר חברות מנפיקות הצגות מחדש, מומלץ למשקיעים לוודא כמיטב יכולתם את חומרת הטעות שדווחה. כמה השפעה צפויה להיות לזה, וחשוב מכך, האם הייתה זו טעות תמימה, או משהו שנראה מרושע יותר? חפש אינדיקציות מההנהלה כיצד היא מתכננת למנוע מטעויות דומות להתרחש בעתיד.
כמו כן, כדאי לזכור כי אין צורך בשינויים באומדנים פיננסיים מסוימים, שכן אלו מבוססים על אירועים צפויים ולא על אירועים שכבר התרחשו. יש לדווח על שינויים אלו רק בדוח הכספי הבא לאחר ביצוע השינוי ואינם מיושמים רטרואקטיבית.
שאלות נפוצות לגבי הצגה מחדש
מה ההבדל בין סיווג מחדש לסטייטמנט מחדש?
הצגה מחדש היא הצגה מחדש של דוח כספי מתוקן. ההצהרה מחדש נועדה לתקן את מה שדווח בעבר בטעות. סיווג מחדש כרוך בתיקון הסיווג של עסקה או רישום, העברה מפנקס אחד למשנהו. לדוגמה, ניתן לסווג מחדש כניסה מנכס שוטף לנכס לטווח ארוך.
מה ההבדל בין תיקון לסטייטמנט מחדש?
תיקון הוא תיקון של סכום מדווח בדוחות הכספיים הבאים. עם זאת, אין צורך להנפיק מחדש את הדוח הכספי שדווח קודם לכן. עם הצהרה מחדש, לעומת זאת, הטעות חייבת להיות מהותית, ולגרום לתיקון ולהוצאת דוח כספי מתוקן.
מהו החזרה של נזיקין?
ה-Restatement of Torts הוא משאב שפורסם על ידי המכון האמריקאי למשפטים (ALI) המסביר את החוק כפי שהוא נוגע למצבים מסוימים, הכוללים עוולות ספציפיות. ישנן שתי חידושים של עוולות: החזר על החוק שנית, עוולות, ו-Restatement of the Law שלישית, Torts, שהיא הגרסה האחרונה שפורסמה.
מהו הצגה מחדש של חוזים?
The Restatement of Contracts הוא משאב שפורסם על ידי המכון האמריקאי למשפטים (ALI) המסביר את החוק בכל הנוגע לחוזים. במילים אחרות, הם עוזרים לבתי המשפט להבהיר ולפרש את דיני החוזים.
סיכום ומסקנות
כאשר דוחות כספיים מכילים אי דיוקים מהותיים, חברות חייבות לתקן את הטעות החשבונאית ולהנפיק מחדש גרסה מתוקנת של הדוח הכספי. השגיאה יכולה הייתה לנבוע מפיקוח, מטעויות פשוטות או משהו מרושע יותר, כמו הונאה. למרות הסיבה הבסיסית, טעויות יכולות לגרום לאלו שבוחנים את ההצהרות לקבל החלטות על סמך נתונים לא מדויקים.
