מהו הובלת הפסד מס?
מהו הובלת הפסד מס? הובלת הפסד מס (או העברה) היא הפרשה המאפשרת לנישום להעביר הפסד מס לשנים עתידיות כדי לקזז רווח. ניתן לתבוע את הפסד המס המועבר על ידי אדם או עסק כדי להפחית תשלומי מס עתידיים.
מהו הובלת הפסד מס? – נקודות עיקריות:
כיצד פועלים העברות הפסד מס
ראה הפסד מס מועבר כהפוך מרווח, או רווח שלילי, לצורכי מס. רווח שלילי מתרחש כאשר ההוצאות גדולות מההכנסות או הפסדי הון גדולים מרווחי הון. הוראה זו היא כלי מצוין ליצירת הקלות מס עתידיות. ישנם שני סוגים עיקריים של העברות הפסד: העברה של הפסד תפעולי נטו (NOL) והפסד הון.
הובלת הפסד תפעולי נטו
לצורכי מס הכנסה, NOL הוא התוצאה כאשר הניכויים המותרים של חברה עולים על הכנסתה החייבת בתוך תקופת מס. ניתן להשתמש ב-NOL כדי לקזז את תשלומי המס של החברה בתקופות מס אחרות באמצעות מתן מס של שירות מס הכנסה (IRS) הנקרא NOL העברה. העברת NOL מחילה את ה-NOL של השנה הנוכחית כנגד הרווח הנקי של השנים הבאות כדי להפחית את חבות המס שלו בתקופת המס העתידית.
לדוגמה, אם חברה חווה רווח תפעולי נטו שלילי (NOI) בשנה הראשונה, אך NOI חיובי בשנים שלאחר מכן, היא יכולה לצמצם רווחים עתידיים באמצעות העברת ה-NOL כדי לרשום חלק מההפסד או את כל ההפסד מהשנה הראשונה בשנים שלאחר מכן. זה מביא להכנסה חייבת נמוכה יותר בשנים NOI חיוביות, ומקטין את הסכום שהחברה חייבת לממשלה במיסים. המטרה מאחורי הוראת מס זו היא לאפשר הקלה מסוימת במס כאשר חברה מפסידה כסף בתקופת מס. מכיוון שהחברה משלמת מסים רק בשנים של NOI חיוביות, הדרך היחידה למזער את השפעת המס של ההפסד היא קיזוז הכנסה בשנים NOI חיוביות.
שירות מס ההכנסה (IRS) מכיר בכך שהרווחים העסקיים של חברות מסוימות הם מחזוריים באופיים ואינם עולים בקנה אחד עם שנת מס סטנדרטית. לדוגמה, עסק חקלאי כפוף לתנאי מזג אוויר שונים ועשויים להיות בעלי רווחים משמעותיים ותשלום מס גדול בשנה אחת, לספוג NOL בשנה הבאה, ולאחר מכן בצע את זה עם עוד שנה רווחית. כדי להחליק את נטל המס, הפרשת הפסדים מועברת מאפשרת ל-NOL בשנה השנייה לקזז מסים המגיעים בשנה השלישית.
מגבלות על העברות הפסד תפעולי נטו
לפני יישום חוק קיצוצי המס והעבודות (TCJA) בשנת 2018, ה-IRS אפשר לעסקים להעביר 20 שנים קדימה של NOL לנטו כנגד רווחים עתידיים או שנתיים אחורה עבור החזר מיידי של מסים קודמים ששולמו. לאחר 20 שנה, כל ההפסדים שנותרו שלא נוצלו פגו ולא ניתן היה להשתמש בהם עוד להפחתת ההכנסה החייבת.
עבור שנות מס שמתחילות ב-1 בינואר 2018, או מאוחר יותר, ה-TCJA הסיר את ההפרשה לשנתיים, למעט הפסדי חקלאות מסוימים וחברות ביטוח כללי. עם זאת, ההוראה מאפשרת כעת תקופת העברה בלתי מוגבלת. עם זאת, ההעברה להעברה מוגבלת כעת ל-80% מהרווח הנקי של כל שנה שלאחר מכן. הפסדים שמקורם בשנות מס המתחילות לפני 1 בינואר 2018, עדיין כפופים לכללי המס הקודמים, וכל הפסדים שנותרו עדיין יפוג לאחר 20 שנה.
על פי כללי TCJA, הפסדי חקלאות יכולים להיות מועברים שנתיים אחורה עבור החזר מיידי של מסים קודמים ששולמו או הועברו ללא הגבלת זמן. חברות ביטוח כללי עדיין משתמשות בכללים שלפני TCJA. הם רשאים להחזיר שנתיים אחורה או 20 קדימה, והמגבלה של 80% בכל שנה לא חלה.
שינויים זמניים נוספים למגבלות
חוק הסיוע, הקלה והביטחון הכלכלי בקורונה (CARES) בשנת 2020 שינה עוד יותר את הכללים סביב העברות NOL, באופן זמני. לפי מס הכנסה, "חוק CARES מעכב למעשה את היישום של תיקוני TCJA עד ל-1 בינואר 2021. בנוסף, חוק CARES מתיר החזר של חמש שנים ל-NOL, כולל הפסדי חקלאות ו-NOL של חברות ביטוח כללי. לשנים חייבות שמתחילות לאחר 31 בדצמבר 2017 ולפני 1 בינואר 2021".
חוק CARES איפשר לנישומים לחברות עם NOL זכאים בשנים 2018 עד 2020 לתבוע החזר עבור החזרי מס לשנה קודמת על ידי החלת ה-NOL כהחזרה, עד חמש שנות מס שקדמו לשנת המס של ההפסד. בדרך כלל, זה מועיל יותר עבור תאגיד להחיל NOL כהחזרה במקום העברה, בשל ערך הזמן של הכסף. בעיקרו של דבר, החזר בשנה הנוכחית של מסים קודמים ששולמו בדרך כלל מועיל יותר מהפחתה עתידית של מסים חייבים, אלא אם כן יש סיבה ספציפית לתאגיד שעשויה להפוך את ההעברה למועילה יותר. חוק CARES גם הסיר באופן זמני את המגבלה של 80% בכל שנה אחת, והחזיר אותה לשנות מס שמתחילות לאחר 2020.
בשנת המס 2021, הכללים המיוחדים עבור NOLs שהוכנסו על ידי חוק CARES בוטלו רשמית עם חריג עבור הפסדי חקלאות מסוימים.
דוגמה להעברה של הפסד תפעולי נקי
לדוגמא פשוטה של כללי ההעברה של NOL לאחר TCJA, דמיינו חברה מפסידה 5 מיליון דולר ב-2021 ומרוויחה 6 מיליון דולר ב-2022. מגבלת ההעברה של 80% מ-6 מיליון דולר ב-2022 היא 4.8 מיליון דולר. העברת ה-NOL מורידה את ההכנסה החייבת במס בשנת 2022 ל-1.2 מיליון דולר (הכנסה של 6 מיליון דולר לשנת 2022 – 4.8 מיליון דולר מותרת להעברת NOL). חישוב נכס המס הנדחה של החברה יכלול העברה של 200,000 $ NOL (5 מיליון דולר בסך הכל NOL – 4.8 מיליון דולר בשימוש ב-NOL העברה), שניתן להשתמש בה לאחר 2022.
דוגמה בעולם האמיתי להחזרת הפסד תפעולי נטו
העברות או העברות מס של הפסדי מס קיבלו תשומת לב חדשה בספטמבר 2020 כאשר ה"ניו יורק טיימס" פרסם פרטים סביב החזר המס של הנשיא טראמפ לשנת 2009. לפי המאמר ב"טיימס", "רישומים חסויים מראים שהחל מ-2010 הוא תבע, וקיבל, החזר מס הכנסה בסך כולל של 72.9 מיליון דולר – כל מס ההכנסה הפדרלי ששילם עבור 2005 עד 2008, בתוספת ריבית." הוראה לנשיאה של NOL שהשתנתה כתוצאה מחוק Worker, Home Ownership, and Business Assistance Act משנת 2009, שנחתם בחוק על ידי הנשיא אובמה.
חוק המס משנת 2009 התיר הפרשה של חמש שנים ל-NOL עבור שנות מס 2008 ו-2009, במקום ההפרשה לשנתיים שהייתה קיימת באותה עת. משמעות הדבר היא שניתן להחיל את ה-NOL שנגרמו במהלך 2008 ו-2009 להחזר מסים ששולמו בעבר בחמש השנים שקדמו להפסד. אם הנישום בחר להחזיר NOL לשנה החמישית שלפני כן, ההחזר NOL הוגבל ל-50% מההכנסה החייבת במס בשנה החמישית שלפני כן. עם זאת, ניתן להעביר את יתרת ה-NOL הנותרת לשנה הרביעית שלפני כן, וכן הלאה, עד למיצוי ההפסד במלואו.
העברה להפסד הון
רווחי הון והפסדים נובעים ממכירת נכסי הון, כגון מניות, אגרות חוב, תכשיטים, עתיקות ונדל"ן. כאשר נכסי הון נמכרים, הרווח (או ההפסד) במכירה הוא ההפרש בין מחיר המכירה שלו לבין בסיס המס שלו (בדרך כלל, מחיר הרכישה של הנכס בתוספת עלות ההשבחות). אם מחיר המכירה גבוה מבסיס המס, התוצאה היא רווח הון. אם מחיר המכירה נמוך מבסיס המס, התוצאה היא הפסד.
הפסדי הון נטו (הסכום שסך כל הפסדי ההון עולים על סך רווחי ההון) ניתן לנכות רק לקיזוז הכנסה רגילה, עד למקסימום של $3,000 בשנת מס ($1,500 עבור הגשת נישואין בנפרד). הפסדי הון נטו העולים על רף 3,000$ עשויים להיות מועברים לשנות מס עתידיות עד למיצוי. אין הגבלה למספר השנים שעשויות להיות העברת הפסד הון.
הוראות מס הפסדי הון מפחיתות את חומרת ההשפעה הנגרמת מהפסדי השקעה. עם זאת, ישנם יוצאי דופן. על המשקיעים להיזהר מהוראות מכירה, האוסרות על רכישה חוזרת של השקעה תוך 30 יום ממועד מכירתה תמורת הפסד. אם זה מתרחש, לא ניתן להחיל את הפסד ההון על חישובי מס והוא מתווסף במקום זאת לבסיס העלות של הפוזיציה החדשה, מה שמפחית את ההשפעה של רווחי הון עתידיים.
דוגמה להעברת הפסד הון
נניח, למשל, שנישום מכר 1,000 מניות של XYZ תמורת הפסד הון בסך 10,000 דולר, והנישום היה בעל המניות במשך שלוש שנים. רווחי הון והפסדים מדווחים בנספח D של טופס מס 1040 של מס הכנסה. אם מניה מוחזקת יותר משנה, תקופת ההחזקה היא בדרך כלל לטווח ארוך (למעט חריגים מסוימים בשנת 2018 ומאוחר יותר עבור "אינטרסים שותפות רלוונטיים הנחשבים לטווח ארוך לאחר שלוש שנים"). הנישום מקזז רווחים לטווח ארוך עם הפסדים לטווח ארוך.
נניח שלנישום יש גם רווחים של 3,000 דולר לטווח ארוך, מה שמקטין את הפסד ההון הנקי לטווח ארוך ל-7,000 דולר. הנישום יכול לקחת $3,000 מההפסד הזה כניכוי כדי להפחית הכנסה אחרת, הנקראת הכנסה רגילה, בהחזר המס לשנה הנוכחית. הפסד ההון הנותר לטווח ארוך הוא 4,000 דולר, שניתן להעביר לשנת המס הבאה לקזז רווחי הון והכנסה רגילה עד לגבול ה-3,000 דולר. מדיניות מס זו מאפשרת למשקיעים שמממשים הפסדים גדולים במהלך מיתון בשוק לצמצם את הרווחים המוכרים לאורך שנים רבות בעתיד.
