מהו תמחור העברה?
מהו תמחור העברה? תמחור העברה הוא פרקטיקה חשבונאית המייצגת את המחיר שחטיבה אחת בחברה גובה חטיבה אחרת עבור סחורות ושירותים הניתנים. תמחור העברה מאפשר קביעת מחירים עבור הסחורות והשירותים המוחלפים בין חברות בנות, שותפות או חברות בשליטה משותפת שהן חלק מאותו מפעל גדול יותר. תמחור העברה יכול להוביל לחיסכון במס עבור תאגידים, אם כי רשויות המס עשויות לערער על הטענות שלהן.
מהו תמחור העברה? – תמחור העברה מאפשר קביעת מחירים עבור הסחורות והשירותים המוחלפים בין חברות בנות, שותפות או חברות בשליטה משותפת שהן חלק מאותו מפעל גדול יותר. תמחור העברה יכול להוביל לחיסכון במס עבור תאגידים, אם כי רשויות המס עשויות לערער על הטענות שלהן.
מהו תמחור העברה? – נקודות מרכזיות
כיצד פועל מחירי העברה
תמחור העברה הוא נוהג חשבונאי ומיסוי המאפשר תמחור עסקאות פנימיות בתוך עסקים ובין חברות בנות הפועלות בשליטה או בעלות משותפת. פרקטיקת תמחור ההעברה משתרעת על עסקאות חוצות גבולות כמו גם לעסקאות מקומיות.
מחיר העברה משמש לקביעת העלות לחיוב חטיבה, חברה בת, או חברת אחזקות אחרת עבור שירותים שניתנו. בדרך כלל, מחירי ההעברה משקפים את מחיר השוק הרגיל עבור המוצר או השירות הזה. ניתן להחיל תמחור העברה גם על קניין רוחני כמו מחקר, פטנטים ותמלוגים.
תאגידים רב לאומיים (MNC) רשאים על פי חוק להשתמש בשיטת תמחור ההעברה להקצאת רווחים בין חברות הבת והחברות השונות שלהם שהן חלק מארגון האם. עם זאת, חברות יכולות לפעמים גם להשתמש (או לעשות שימוש לרעה) בנוהג זה על ידי שינוי ההכנסה החייבת שלהן, ובכך להפחית את המסים הכוללים שלהן. מנגנון תמחור ההעברה הוא דרך שבה חברות יכולות להעביר את התחייבויות המס לתחומי שיפוט בעלות נמוכה.
תמחור העברה ומיסים
כדי להבין טוב יותר כיצד תמחור העברה משפיע על חשבון המס של חברה, הבה נבחן את התרחיש הבא. נניח שליצרן רכב יש שתי חטיבות: חטיבה א' המייצרת תוכנה וחטיבה ב' המייצרת מכוניות. חטיבה א' מוכרת את התוכנה ליצרניות רכב אחרות וכן לחברת האם שלה. חטיבה ב' משלמת לחטיבה א' עבור התוכנה, בדרך כלל במחיר השוק המקובל שחטיבה א' גובה מיצרניות רכב אחרות.
נניח שחטיבה א' מחליטה לגבות מחיר נמוך יותר מחטיבה ב' במקום להשתמש במחיר השוק. כתוצאה מכך, המכירות או ההכנסות של חטיבה א' נמוכים יותר בגלל התמחור הנמוך יותר. מצד שני, עלויות הסחורות הנמכרות (COGS) של חטיבה ב' נמוכות יותר, מה שמגדיל את רווחי החטיבה. בקיצור, ההכנסות של חטיבה א' נמוכות באותו סכום כמו החיסכון בעלויות של חטיבה ב' – כך שאין השפעה כספית על התאגיד הכולל.
עם זאת, נניח שחטיבה א' נמצאת במדינת מס גבוה יותר מחטיבה ב'. החברה הכוללת יכולה לחסוך במסים על ידי הפיכת חטיבה א' לפחות רווחית וחטיבה ב' ליותר רווחית. על ידי הפיכת חטיבה א' לגבות מחירים נמוכים יותר ולהעביר את החיסכון הללו לחטיבה ב', להגביר את רווחיה באמצעות COGS נמוך יותר, חטיבה ב' תחויב במס נמוך יותר. במילים אחרות, ההחלטה של חטיבה א' שלא לגבות מחירי שוק מחטיבה ב' מאפשרת לחברה הכוללת להעלים מס.
בקיצור, על ידי חיוב מעל או מתחת למחיר השוק, חברות יכולות להשתמש בתמחור העברה כדי להעביר רווחים ועלויות לחטיבות אחרות באופן פנימי כדי להפחית את נטל המס שלהן.
תמחור העברה ומס הכנסה
מס הכנסה קובע כי תמחור ההעברה צריך להיות זהה בין עסקאות בין-חברות שהיו מתרחשות לו החברה הייתה עושה את העסקה עם צד או לקוח מחוץ לחברה. על פי אתר האינטרנט של מס הכנסה, תמחור העברה מוגדר כדלקמן:
התקנות לפי סעיף 482 קובעות, בדרך כלל, כי מחירים שגובים על ידי שלוחה אחת לאחרת, בעסקה בין-חברותית הכרוכה בהעברת סחורות, שירותים או בלתי מוחשיים, מניבים תוצאות התואמות את התוצאות שהיו מתממשות אילו נישומים בלתי מפוקחים היו עוסקים ב אותה עסקה באותן נסיבות.
כתוצאה מכך, לדיווח הכספי של תמחור העברה יש הנחיות מחמירות ונשמר מקרוב על ידי רשויות המס. מבקרים ורגולטורים דורשים לעתים קרובות תיעוד נרחב. אם ערך ההעברה נעשה באופן שגוי או לא הולם, ייתכן שיהיה צורך לחדש את הדוחות הכספיים, וייתכן שיופעלו עמלות או קנסות.
עם זאת, יש הרבה ויכוחים ואי בהירות סביב האופן שבו יש לקחת בחשבון את תמחור ההעברה בין חטיבות ואיזו חלוקה צריכה לקחת את נטל המס.
דוגמאות לתמחור העברה
כמה מקרים בולטים ממשיכים להיות נושא למחלוקת בין רשויות המס והחברות המעורבות.
קוקה קולה
מכיוון שהייצור, השיווק והמכירות של Coca-Cola Co. (KO) מרוכזים בשווקים שונים מעבר לים, החברה ממשיכה להגן על מחיר ההעברה שלה בסך 3.3 מיליארד דולר של הסכם תמלוגים. החברה העבירה ערך IP לחברות בנות באפריקה, אירופה ודרום אמריקה בין 2007 ל-2009. מס הכנסה וקוקה קולה ממשיכות להיאבק באמצעות ליטיגציה והתיק טרם נפתר.
מטא
במקרה אחר עם סיכון גבוה, מס הכנסה טוען כי Meta (META), לשעבר פייסבוק, העבירה 6.5 מיליארד דולר של נכסים בלתי מוחשיים לאירלנד ב-2010, ובכך קיצצה את חשבון המס שלה באופן משמעותי. אם מס הכנסה יזכה בתיק, ייתכן ש-Meta תידרש לשלם עד 9 מיליארד דולר בנוסף לריבית וקנסות. המשפט, שנקבע לאוגוסט 2019 בבית המשפט למיסוי בארה"ב, עוכב, מה שמאפשר ל-Meta אולי לפתור הסדר עם מס הכנסה.
מדטרוניק
יצרנית המכשור הרפואי מדטרוניק מאירלנד ו-IRS נפגשו בבית המשפט בין ה-14 ל-25 ביוני 2021 כדי לנסות ליישב סכסוך בשווי 1.4 מיליארד דולר. מדטרוניק מואשמת בהעברת קניין רוחני למקלטי מס נמוכים ברחבי העולם. ההעברה כרוכה בשווי הנכסים הבלתי מוחשיים בין מדטרוניק לשותפת היצרנית שלה בפורטו ריקה עבור שנות המס 2005 ו-2006. בית המשפט צידד במקור עם מדטרוניק, אך מס הכנסה הגיש ערעור. שני הצדדים ממתינים כעת להחלטה מבית המשפט למיסוי.
