מה זה כתיבה?
מה זה כתיבה? ירידת ערך היא מונח חשבונאי להפחתת הערך בספרים של נכס כאשר שווי השוק ההוגן שלו (FMV) ירד מתחת לערך בספרים הנקוב, ובכך הופך לנכס פגום. הסכום להורדה הוא ההפרש בין הערך בספרים של הנכס לבין כמות המזומנים שהעסק יכול להשיג באמצעות סילוקו בצורה האופטימלית ביותר. מחיקת ערך היא ההפך ממחיקה, והיא תימחק אם כל הערך של הנכס יהיה חסר ערך ויימחק מהחשבון כליל.
מה זה כתיבה? – מחיקת ערך היא ההפך ממחיקה, והיא תימחק אם כל הערך של הנכס יהיה חסר ערך ויימחק מהחשבון כליל.
מה זה כתיבה? – נקודות מרכזיות
הבנת כתובות
להפחתות עשויות להיות השפעה עצומה על ההכנסה והמאזן של החברה. במהלך המשבר הפיננסי של 2007-2008, הירידה בערך השוק של הנכסים במאזני המוסדות הפיננסיים אילצה אותם לגייס הון כדי לעמוד בהתחייבויות ההון המינימליות.
חשבונות שהסבירות הגבוהה ביותר להירשם הם המוניטין של החברה, חייבים, מלאי ונכסים לטווח ארוך כמו רכוש, מפעל וציוד (PP&E). PP&E עלולים להיפגע מכיוון שהוא התיישן, ניזוק ללא תקנה, או שמחירי הנכס ירדו מתחת לעלות ההיסטורית. במגזר השירותים, עסק עשוי לרשום את שווי החנויות שלו אם הן לא משרתות עוד את מטרתן ויש צורך לשפץ אותן.
הפחתות נפוצות בעסקים המייצרים או מוכרים סחורות, הדורשים מלאי של מלאי שעלול להינזק או להתיישן. לדוגמה, מלאי טכנולוגיה ומכוניות עלולים לאבד ערך במהירות, אם לא נמכרו או דגמים מעודכנים חדשים יחליפו אותם. במקרים מסוימים, ייתכן שיהיה צורך במחיקת מלאי מלא.
לעקרונות חשבונאיים מקובלים (GAAP) בארה"ב יש תקנים ספציפיים לגבי מדידת שווי הוגן של נכסים בלתי מוחשיים. הוא מחייב כי מוניטין יירשם מיד בכל עת אם ערכו יורד. לדוגמה, בנובמבר 2012, Hewlett-Packard הודיעה על חיוב ירידת ערך עצום של 8.8 מיליארד דולר כדי להוריד רכישה מופרכת של Autonomy Corporation PLC שבסיסה בבריטניה – אשר ייצגה הפסד עצום לבעלי מניות מאחר שהחברה הייתה שווה רק חלק משוויה המוערך קודם לכן. .
השפעת מחיקות על דוחות כספיים ויחסים
הפחתת ערך משפיעה הן על דוח הרווח והן על המאזן. הפסד מדווח בדוח רווח והפסד. אם ההפחתה קשורה למלאי, היא עשויה להירשם כעלות של סחורות שנמכרו (COGS). אחרת, הוא רשום כפריט נפרד של הפסד מירידת ערך בדוח רווח והפסד, כך שמלווים ומשקיעים יכולים להעריך את ההשפעה של נכסים מופחתים.
הערך בספרים של הנכס במאזן מופחת לשווי הוגן. ההון העצמי במאזן מופחת כתוצאה מירידת ערך בדוח רווח והפסד. ירידת ערך עשויה גם ליצור נכס מס נדחה להפחית התחייבות מס נדחה מכיוון שההפחתה אינה ניתנת לניכוי מס עד שהנכסים המושפעים נמכרים פיזית או נמחקים.
במונחים של יחסי דוחות כספיים, ירידה לנכס קבוע תגרום לשיפור במחזור הנכסים הקבועים הנוכחיים והעתידיים, שכן המכירות נטו יחולקו כעת בבסיס רכוש קבוע קטן יותר. מכיוון שההון העצמי יורד, החוב להון גדל. גם החוב לנכסים יהיה גבוה יותר, עם בסיס הנכסים הנמוך יותר. פוטנציאל הרווח הנקי העתידי עולה מכיוון שערך הנכס הנמוך מפחית את הוצאות הפחת העתידיות.
נסיבות ייחודיות
נכסים מוחזקים למכירה
נכסים אמורים להיות פגומים כאשר הערך הנשי שלהם גדול מתזרים המזומנים העתידי הלא-מנוון שנכסים אלה יכולים לספק או להימכר עבורם. לפי GAAP, יש להכיר בנכסים פגומים ברגע שמתברר שלא ניתן לשחזר את הערך בספרים. לאחר ירידת ערך, ניתן להוריד את הנכס אם הוא נשאר בשימוש, או לסווג אותו כנכס "מוחזק למכירה" שיימחק או יינטש.
החלטת הדיספוזיציה שונה מכתיבה טיפוסית מכיוון שברגע שחברה מסווגת נכסים פגומים כ"מוחזקים למכירה" או נטישה, הם אינם צפויים עוד לתרום לפעילות השוטפת. יהיה צורך להוריד את הערך בספרים לשווי השוק ההוגן בניכוי כל עלויות למכירת הפריט. למידע נוסף על הכרה ומדידה של ירידת ערך, קרא כיצד עסקים קובעים אם נכס עשוי להיפגע?
חשבונאות ביג באת'
חברות לרוב רושמות נכסים ברבעונים או שנים שבהן הרווחים כבר מאכזבים, כדי להוציא את כל החדשות הרעות בבת אחת – מה שידוע כ"לעשות אמבטיה." Abig bath היא דרך לתמרן את דו"ח הרווח של החברה כדי להגיע לתוצאות גרועות. להיראות אפילו יותר גרוע, כדי לגרום לתוצאות עתידיות להיראות טוב יותר.
לדוגמה, בנקים לעתים קרובות מורידים או מוחקים הלוואות כאשר הכלכלה נכנסת למיתון והם מתמודדים עם עלייה בעבירות ושיעורי ברירת מחדל בהלוואות. על ידי מחיקת ההלוואות מראש על הפסדים כלשהם – ויצירת עתודה להפסדי הלוואות – הם יכולים לדווח על רווחים משופרים אם ההפרשה להפסדי ההלוואה מתגלה כפסימית מדי כאשר הכלכלה מתאוששת.
