מהי קרן AB?

מהי קרן AB?

נאמנות AB היא נאמנות משותפת שנוצרה על ידי זוג נשוי לצורך הפחתת מיסי עיזבון. היא נוצרת כאשר כל אחד מבני הזוג מעמיד נכסים בנאמנות ומציין כמוטב הסופי כל אדם מתאים מלבד בן הזוג השני. הנאמנות מקבלת את שמה מהעובדה שהיא מתפצלת לשתי ישויות נפרדות כאשר אחד מבני הזוג נפטר. נאמנות א' היא נאמנותו של ההשאיר ונאמנות ב' היא נאמנות המוריש.

נקודות מפתח

• נאמנות AB היא נאמנות משותפת שנוצרה על ידי זוג נשוי; עם פטירתו של אחד מבני הזוג, הנאמנות מתפצלת לחלק שאירים (נאמנות A) ולחלק עוקף (נאמנות המוריש, או נאמנות B).
• באמצעות הפיצול, נאמנות א.ב ממזערת למעשה את מיסי העיזבון ודוחה אותם עד לאחר פטירתו של בן הזוג שנותר בחיים.
• לבן הזוג שנותר בחיים יש שליטה מוגבלת בנאמנות המוריש אך ניתן לקבוע את תנאי הנאמנות של המוריש כך שיאפשרו לבן הזוג שנותר בחיים לגשת לנכסים, ואף להפיק מהם הכנסה.
• נאמנויות AB כבר לא נמצאות בשימוש נרחב שכן הפטור ממס עיזבון, שמוצמד כעת לאינפלציה, מספיק לרוב העיזבונות.

הבנת קרן AB

מיסי עיזבון יכולים לנגוס עמוק בנכסיו של אדם שנפטר. לדוגמה, קחו בחשבון זוג נשוי שיש לו עיזבון בשווי 20 מיליון דולר עד למותו של אחד מבני הזוג. לבן הזוג שנותר בחיים נותרו כל 20 מיליון הדולר, שאינם מחויבים במס בשל הניכוי הבלתי מוגבל בנישואין בגין נכסים הזורמים מבן זוג שנפטר לבן זוג בחיים. אבל אז, בן הזוג השני מת, ומשאיר את הכסף לילדיהם. החלק החייב במס בעיזבון (הסכום העולה על רף הפטור לשנת 2021 של 12 מיליון דולר; רף הפטור לשנת 2022 הוא 12,060,000 דולר) יעמוד על 8 מיליון דולר.1המשמעות היא ש-8 מיליון דולר יחויבו במס בשיעור של 40%, ומותירים רק 4.8 מיליון דולר למוטבים.

כדי לעקוף את העיזבון מלהיות כפוף למיסים כה גבוהים, זוגות נשואים רבים הקימו נאמנות על פי צוואתם האחרונה וצוואות שנקראו נאמנות AB. בדוגמה לעיל, אם לבני הזוג במקום זאת הייתה נאמנות AB, מותו של בן הזוג הראשון לא יגרור מיסי עיזבון כלשהם כתוצאה מההדרה לכל החיים. עם זאת, סכום כסף השווה לסכום הפטור הנוכחי יועבר לנאמנות בלתי חוזרת הנקראת נאמנות עוקפת, או נאמנות B. נאמנות זו מכונה גם נאמנות המוריש. יתרת הסכום, 8 מיליון דולר, יועבר לנאמנות שאירים, או נאמנות, שלבן הזוג הנותר בחיים תהיה שליטה מלאה בה. מס העיזבון בנאמנות א' נדחה עד לאחר פטירתו של בן הזוג שנותר בחיים.

היתרונות של קרן AB

נאמנות א' מכילה את האינטרסים הרכושיים של בן הזוג שנותר בחיים, אך יש להם שליטה מוגבלת על הנכסים בנאמנות של בן הזוג שנפטר. עם זאת, שליטה מוגבלת זו בנאמנות ב' עדיין תאפשר לבן הזוג שנותר בחיים להתגורר בביתם של בני הזוג ולהפיק הכנסה מהנאמנות, ובלבד שייקבעו תנאים אלו בנאמנות.

בעוד שבן הזוג שנותר בחיים יכול לגשת לנאמנות העוקפת, במידת הצורך, הנכסים בנאמנות זו יעקפו את עזבונם החייב במס לאחר מותם. לאחר פטירת בן הזוג שנותר בחיים, רק הנכסים בנאמנות א' חייבים במס עיזבון. אם הפטור ממס עיזבון לבן זוג זה הוא גם 12 מיליון דולר לשנת 2021 (רף הפטור לשנת 2022 הוא 12,060,000 דולר) ושווי הנכסים בנאמנות השאיר עדיין מוערך ב-8 מיליון דולר, אף אחד מהם לא יהיה חייב במס עיזבון.1

הפטור ממס פדרלי ניתן להעברה בין זוגות נשואים באמצעות ייעוד המכונה ניידות הפטור ממס עיזבון. אם אחד מבני הזוג נפטר, ניתן להעביר את החלק הבלתי מנוצל מפטור ממס עיזבון ולהוסיף אותו לפטור ממס עיזבון של בן הזוג שנותר בחיים.2עם פטירת בן הזוג שנותר בחיים, הרכוש בנאמנות המוריש עובר בפטור ממס למוטבים הנזכרים בנאמנות זו.

הסיבה לכך היא שנאמנות ב' מנצלת את הפטור ממס עיזבון של בן הזוג שנפטר ראשון, ומכאן שכל הכספים שנותרו בנאמנות המוריש יעברו פטור ממס. מאחר שהנאמנות של המוריש אינה נחשבת כחלק מעיזבון בן הזוג שנותר בחיים לעניין מס העיזבון, נמנע כפל מס .

נאמנויות נטו שווי ו-AB

אם העיזבון של בן הזוג שנפטר נופל בסכום הפטור ממס, אזי ייתכן שלא יהיה צורך בהקמת נאמנות שאירים. ניתן להעביר את החלק הלא מנוצל בפטור ממס פדרלי של בן הזוג המנוח לפטור ממס של בן הזוג שנותר בחיים על ידי מילוי טופס מס הכנסה 706.3

בעוד שנאמנויות AB הן דרך מצוינת למזער מיסי עיזבון, כיום לא נעשה בהם שימוש רב. הם היו פופולריים בעשורים שסביב תחילת המאה ה-21, כאשר מס העיזבון – שלא עבר התאמה במשך שנים – יכול היה להיות מופעל על נכסים קטנים כמו 1 או 2 מיליון דולר. כיום, לכל אדם יש פטור ממס מתנות פדרלי לכל החיים ופטור ממס עיזבון של 11.7 מיליון דולר בשנת 2021, עלייה ל-12.06 מיליון דולר עבור 2022.45אז רק אנשים עם עיזבונות בשווי של למעלה מ-11.7 מיליון דולר יבחרו בנאמנות AB בשנת 2021. עם הוראת הניידות, בן זוג שנותר בחיים יכול לכלול את הפטור ממס של בן זוגם המנוח, מה שמאפשר עד 23.4 מיליון דולר נכון ל-2021 ו-24.12 מיליון דולר ב-2022, אשר ניתן להעביר ללא מס למוטבים.1