מהם עקרונות החשבונאות המקובלים (GAAP)?
עקרונות חשבונאיים מקובלים (GAAP) מתייחסים למערכת נפוצה של כללי חשבונאות, תקנים ונהלים שהונפקו על ידי המועצה לתקינה בחשבונאות פיננסית (FASB). חברות ציבוריות בארה"ב חייבות לפעול לפי GAAP כאשר רואי החשבון שלהן מרכיבים את הדוחות הכספיים שלהם.
GAAP מונחה על ידי עשרה עקרונות עיקריים והוא מערכת סטנדרטים מבוססת כללים. לעתים קרובות משווים אותו לתקני הדיווח הכספי הבינלאומיים (IFRS), הנחשבים יותר לתקן מבוסס עקרונות. IFRS הוא תקן בינלאומי יותר, ולאחרונה נעשו מאמצים להעביר דיווח GAAP ל-IFRS.
נקודות מפתח
- GAAP הוא מערכת הכללים החשבונאיים שנקבעו על ידי ה-FASB שחברות אמריקאיות חייבות לפעול לפיהם בעת הרכבת דוחות כספיים.
- GAAP שואף לשפר את הבהירות, העקביות וההשוואה של התקשורת של מידע פיננסי.
- GAAP עשוי להיות מנוגד לחשבונאות פרופורמה, שהיא שיטת דיווח כספי ללא GAAP.
- המטרה הסופית של GAAP היא להבטיח שהדוחות הכספיים של החברה יהיו מלאים, עקביים וניתנים להשוואה.
- GAAP משמש בעיקר בארה"ב, בעוד שרוב תחומי השיפוט האחרים משתמשים בתקני IFRS.
הבנת GAAP
GAAP הוא שילוב של תקנים סמכותיים (שנקבעו על ידי מועצות מדיניות) והדרכים המקובלות לרישום ודיווח של מידע חשבונאי. GAAP שואף לשפר את הבהירות, העקביות וההשוואה של התקשורת של מידע פיננסי.
GAAP עשוי להיות מנוגד לחשבונאות פרופורמה , שהיא שיטת דיווח כספי ללא GAAP . מבחינה בינלאומית, המקבילה ל-GAAP בארה"ב מכונה תקני דיווח כספי בינלאומיים (IFRS). IFRS משמש כיום ב-166 תחומי שיפוט.1
GAAP עוזר לשלוט בעולם החשבונאות על פי כללים והנחיות כלליות. הוא מנסה לתקנן ולהסדיר את ההגדרות, ההנחות והשיטות המשמשות בחשבונאות בכל הענפים. GAAP מכסה נושאים כמו הכרה בהכנסות , סיווג מאזן ומהותיות.
המטרה הסופית של GAAP היא להבטיח שהדוחות הכספיים של החברה יהיו מלאים, עקביים וניתנים להשוואה. הדבר מקל על המשקיעים לנתח ולחלץ מידע שימושי מהדוחות הכספיים של החברה, לרבות נתוני מגמה לאורך תקופה. זה גם מקל על השוואה של מידע פיננסי בין חברות שונות.
10 עקרונות המפתח של GAAP
ישנם 10 מושגים כלליים המפרטים את המשימה העיקרית של GAAP.2
1. עקרון הסדירות
רואה החשבון דבק בכללים ובתקנות GAAP כסטנדרט.
2. עקרון העקביות
רואי חשבון מתחייבים ליישם את אותם סטנדרטים לאורך תהליך הדיווח, מתקופה אחת לאחרת, כדי להבטיח השוואה פיננסית בין תקופות. רואי חשבון צפויים לחשוף ולהסביר באופן מלא את הסיבות העומדות מאחורי כל שינוי או עדכון בתקנים בהערות השוליים לדוחות הכספיים.
3. עקרון הכנות
רואה החשבון שואף לספק תיאור מדויק וללא פניות של מצבה הפיננסי של החברה.
4. עקרון קביעות השיטות
הנהלים המשמשים בדיווח הכספי צריכים להיות עקביים, ולאפשר השוואה בין המידע הפיננסי של החברה.
5. עקרון אי פיצוי
יש לדווח גם על שליליות וגם על חיוביות בשקיפות מלאה וללא ציפייה לפיצוי חוב.
6. עקרון זהירות
הכוונה היא להדגשת ייצוג נתונים פיננסיים מבוססי עובדות שאינו מעיב על ידי ספקולציות.
7. עקרון ההמשכיות
בעת הערכת שווי נכסים, יש להניח שהעסק ימשיך לפעול.
8. עקרון המחזוריות
יש לפזר את הערכים על פני פרקי הזמן המתאימים. לדוגמה, יש לדווח על הכנסות בתקופה החשבונאית הרלוונטית שלה .
9. עקרון החומריות
רואי חשבון חייבים לשאוף לחשוף באופן מלא את כל הנתונים הפיננסיים והמידע החשבונאי בדוחות הכספיים.
10. עקרון האמונה הטובה ביותר
נגזר מהביטוי הלטיני uberrimae fidei המשמש בתעשיית הביטוח. היא מניחה שהצדדים יישארו כנים בכל העסקאות.
עמידה ב-GAAP
אם מניה של תאגיד נסחרת בפומבי , הדוחות הכספיים שלו חייבים לעמוד בכללים שנקבעו על ידי רשות ניירות הערך האמריקאית (SEC). ה-SEC דורש שחברות ציבוריות בארה"ב יגישו באופן קבוע דוחות כספיים תואמי GAAP כדי להישאר רשומות בבורסה.3עמידה ב-GAAP מובטחת באמצעות חוות דעת מתאימה של רואה חשבון , הנובעת מביקורת חיצונית על ידי חברת רואי חשבון מוסמך (CPA).
למרות שזה לא נדרש עבור חברות שאינן נסחרות בציבור, GAAP נתפס בחיוב על ידי מלווים ונושים. רוב המוסדות הפיננסיים ידרשו דוחות כספיים שנתיים תואמי GAAP כחלק מהתחייבויות החוב שלהם בעת הנפקת הלוואות עסקיות. כתוצאה מכך, רוב החברות בארצות הברית אכן עוקבות אחר GAAP.
אם דוח כספי אינו מוכן באמצעות GAAP, המשקיעים צריכים להיות זהירים. ללא GAAP, השוואת דוחות כספיים של חברות שונות תהיה קשה ביותר, אפילו בתוך אותו ענף, מה שמקשה על השוואה בין תפוחים לתפוחים. חברות מסוימות עשויות לדווח הן על מדדי GAAP והן על מדדים שאינם GAAP בעת דיווח על התוצאות הכספיות שלהן. תקנות GAAP דורשות שאמצעים שאינם GAAP יזוהו בדוחות כספיים ובגילויים ציבוריים אחרים, כגון הודעות לעיתונות.
בחירת עקרונות GAAP
ההיררכיה של GAAP נועדה לשפר את הדיווח הכספי. הוא מורכב ממסגרת לבחירת העקרונות שבהם רואי חשבון צריכים להשתמש בהכנת דוחות כספיים בהתאם ל-US GAAP. ההיררכיה מחולקת באופן הבא:2
- הצהרות של המועצה לתקינה בחשבונאות פיננסית (FASB) וחוות דעת של המועצה למחקר חשבונאי ועקרונות חשבונאות מאת המכון האמריקאי לרואי חשבון (AICPA)
- עלונים טכניים של FASB ומדריכי ביקורת וחשבונאות בתעשייה AICPA והצהרות עמדה
- עלוני תרגול של הוועדה המנהלת של תקני חשבונאות של AICPA, עמדות של כוח המשימה של FASB Emerging Issues (EITF), ונושאים שנדונו בנספח D של תקצירי EITF
- מדריכי יישום של FASB, פרשנויות חשבונאיות של AICPA, ביקורת תעשיה של AICPA ומדריכי חשבונאות, הצהרות עמדה שאינן מאושרות על ידי ה-FASB, ונהלי חשבונאות המקובלים ומקובלים באופן נרחב
רואי החשבון מופנים קודם כל להתייעץ עם מקורות בראש ההיררכיה ולאחר מכן להמשיך לדרגים נמוכים רק אם אין התבטאות רלוונטית ברמה גבוהה יותר. הצהרת תקני חשבונאות פיננסית מס' 162 של ה-FASB מספקת הסבר מפורט של ההיררכיה.4
GAAP לעומת IFRS
GAAP מתמקד בדיווח החשבונאי והפיננסי של חברות אמריקאיות. המועצה לתקני חשבונאות פיננסית (FASB), ארגון עצמאי ללא מטרות רווח, אחראי על הקמת תקני חשבונאות ודיווח כספי אלה.5החלופה הבינלאומית ל-GAAP היא תקני הדיווח הפיננסי הבינלאומיים (IFRS), שנקבעו על ידי המועצה הבינלאומית לתקינה בחשבונאות (IASB).6
ה-IASB וה-FASB עובדים על התכנסות של IFRS ו-GAAP מאז 2002.7בשל ההתקדמות שהושגה בשותפות זו, ה-SEC, בשנת 2007, הסיר את הדרישה מחברות שאינן אמריקאיות הרשומות באמריקה להתאים את הדוחות הכספיים שלהן עם GAAP אם החשבונות שלהן כבר תואמים ל-IFRS.8זה היה הישג גדול מכיוון שלפני פסק הדין, חברות שאינן אמריקאיות הנסחרות בבורסות בארה"ב היו צריכות לספק דוחות כספיים תואמי GAAP.
כמה הבדלים שעדיין קיימים בין שני כללי החשבונאות כוללים:
- מלאי LIFO: בעוד ש-GAAP מאפשר לחברות להשתמש ב-Last In First Out (LIFO) כשיטת עלות מלאי, זה אסור לפי IFRS.
- עלויות מחקר ופיתוח: עלויות אלו יחויבו בהוצאה כפי שהן נוצרות לפי GAAP. לפי IFRS, ניתן להוון את העלויות ולהפחית אותן על פני תקופות מרובות אם מתקיימים תנאים מסוימים.
- ביטול מחיקות: GAAP מציין כי לא ניתן לבטל את סכום ההפחתה של מלאי או נכס קבוע אם ערך השוק של הנכס גדל לאחר מכן. ניתן לבטל את ההפחתה לפי IFRS.
ככל שתאגידים צריכים יותר ויותר לנווט בשווקים גלובליים ולנהל פעולות ברחבי העולם, סטנדרטים בינלאומיים הופכים פופולריים יותר ויותר על חשבון GAAP, אפילו בארה"ב כמעט כל חברות S&P 500 מדווחות על לפחות מדד Non-GAAP אחד של רווחים החל משנת 2019.9
הבדלים מרכזיים
ישנם כמה הבדלים חשובים באופן ההתייחסות לערכים חשבונאיים ב-GAAP לעומת IFRS. נושא מרכזי אחד הוא הטיפול במלאי. כללי IFRS אוסרים את השימוש בשיטות חשבונאות מלאי אחרון, יוצא ראשון ( LIFO ). כללי GAAP מאפשרים LIFO. שתי המערכות מאפשרות את שיטת ה-first-in, first-out ( FIFO ) ואת שיטת העלות הממוצעת המשוקללת. GAAP אינו מאפשר היפוך מלאי, בעוד ש-IFRS מתיר זאת בתנאים מסוימים.
כאשר חברה מחזיקה במאזנה השקעות כגון מניות, איגרות חוב או נגזרים, עליה לתת את הדעת עליהן ואת השינויים בערכן. גם GAAP וגם IFRS דורשים להפריד את ההשקעות לקטגוריות בדידות על סמך סוג הנכס. ההבדלים העיקריים באים בהכרה בהכנסה או ברווחים מהשקעה: לפי GAAP זה תלוי במידה רבה בצורתו המשפטית של הנכס או החוזה; לפי IFRS הצורה המשפטית אינה רלוונטית ותלויה רק במועד קבלת תזרימי המזומנים.2
הבדלים נוספים מופיעים בטיפול בפריטים חריגים ובפעילות שהופסקה. בפועל, מכיוון שרוב העולם משתמש בתקן IFRS, להתכנסות ל-IFRS עשויה להיות יתרונות עבור תאגידים בינלאומיים ומשקיעים כאחד.
GAAP הוא רק סט של תקנים. למרות שעקרונות אלו פועלים לשיפור השקיפות בדוחות הכספיים, אין בהם כל ערובה לכך שדוחותיה הכספיים של חברה נקיים מטעויות או השמטות שנועדו להטעות משקיעים. יש הרבה מקום בתוך GAAP לרואי חשבון חסרי מצפון לעוות נתונים. אז גם כאשר חברה משתמשת ב-GAAP, אתה עדיין צריך לבחון את הדוחות הכספיים שלה.
כמה הבדלים מרכזיים בין IFRS ל-GAAP
היכן משתמשים בעקרונות חשבונאיים מקובלים (GAAP)?
GAAP הוא מערכת של נהלים והנחיות המשמשות חברות להכנת הדוחות הכספיים שלהן וגילויים חשבונאיים אחרים. התקנים מוכנים על ידי המועצה לתקינה בחשבונאות פיננסית (FASB), שהיא ארגון עצמאי ללא מטרות רווח. מטרת תקני GAAP היא לסייע להבטיח שהמידע הפיננסי המסופק למשקיעים ולרגולטורים מדויק, אמין ועקבי זה עם זה.
מדוע GAAP חשוב?
GAAP חשוב מכיוון שהוא עוזר לשמור על אמון בשווקים הפיננסיים. אלמלא GAAP, משקיעים היו נרתעים יותר מלסמוך על המידע שמוצגות להם על ידי חברות, כי היה להם פחות אמון ביושרה שלו. ללא אמון זה, אנו עשויים לראות פחות עסקאות, מה שעלול להוביל לעלויות עסקה גבוהות יותר ולכלכלה פחות איתנה. GAAP גם עוזר למשקיעים לנתח חברות על ידי כך שיקל לבצע השוואות "תפוחים לתפוחים" בין חברה אחת לאחרת.
מהם אמצעי Non-GAAP?
חברות עדיין רשאיות להציג נתונים מסוימים מבלי לציית להנחיות GAAP, בתנאי שהן מזהות בבירור נתונים אלה כלא תואמים ל-GAAP. חברות עושות זאת לפעמים כשהן מאמינות שכללי GAAP אינם גמישים מספיק כדי ללכוד ניואנסים מסוימים בפעילותן. במצב זה, הם עשויים לספק מדדי Non-GAAP שתוכננו במיוחד, בנוסף לשאר הגילויים הנדרשים במסגרת GAAP. עם זאת, המשקיעים צריכים להיות סקפטיים לגבי אמצעים שאינם GAAP, מכיוון שלעתים ניתן להשתמש בהם בצורה מטעה.
מה ההבדל בין IFRS ל-GAAP?
מבחינה קונספטואלית, GAAP מבוסס יותר על כללים בעוד ש-IFRS מונחה יותר על ידי עקרונות. GAAP משמש בעיקר בארה"ב ו-IFRS הוא תקן בינלאומי. שני התקנים מתייחסים בין היתר למלאי, השקעות, נכסים ארוכים, פריטים יוצאי דופן ופעילות שהופסקה.
