מה זה חכירת הון?
מה זה חכירת הון? חכירה הונית היא חוזה המזכה שוכר בשימוש זמני בנכס ובעל מאפיינים כלכליים של בעלות על נכס למטרות חשבונאיות.
מה זה חכירת הון? – נקודות מרכזיות
הבנת חכירת הון
החכירה ההונית מחייבת את השוכר להזמין נכסים והתחייבויות הקשורים לחכירה אם חוזה השכירות עומד בדרישות ספציפיות. למעשה, חכירה הונית נחשבת לרכישה של נכס, בעוד שחכירה תפעולית מטופלת כחכירה אמיתית עקרונות חשבונאיים לא מקובלים (GAAP). חכירה הונית עשויה להיות לעומת חכירה תפעולית.
למרות שחכירה הונית היא מבחינה טכנית סוג של הסכם שכירות, תקני חשבונאות GAAP רואים בכך רכישה של נכסים אם מתקיימים קריטריונים מסוימים. לחכירה הונית יכולה להיות השפעה על הדוחות הכספיים של חברות, להשפיע על הוצאות הריבית, הוצאות הפחת, הנכסים וההתחייבויות.
כדי להתאים כחכירה הונית, חוזה חכירה חייב לעמוד באחד מארבעת הקריטריונים הבאים:
בשנת 2016, המועצה לתקינה בחשבונאות פיננסית (FASB) ביצעה תיקון לכללי החשבונאות שלה המחייבים חברות להוון את כל חוזי החכירה עם תנאי חוזה מעל שנה אחת בדוחות הכספיים שלהן. התיקון נכנס לתוקף ביום 15 בדצמבר 2018 עבור חברות ציבוריות ו-15 בדצמבר 2019 עבור חברות פרטיות.
חכירות הון לעומת חכירה תפעולית
חכירה תפעולית שונה במבנה ובטיפול חשבונאי מחכירה הונית. חכירה תפעולית היא חוזה המאפשר שימוש בנכס אך אינו מעביר זכויות בעלות על הנכס.
חכירות תפעוליות נספרו בעבר כמימון חוץ מאזני – כלומר, נכס חכור והתחייבויות נלוות לתשלומי שכר דירה עתידיים לא נכללו במאזן של החברה כדי לשמור על יחס החוב להון נמוך. מבחינה היסטורית, חכירות תפעוליות אפשרו לחברות אמריקאיות למנוע מנכסים והתחייבויות של מיליארדי דולרים להירשם במאזנים שלהן.
עם זאת, הנוהג של שמירת חכירות תפעוליות מחוץ למאזן השתנה כאשר עדכון תקני חשבונאות 2016-02 ASU 842 נכנס לתוקף. החל מיום 15.12.2018 לחברות ציבוריות ו-15.12.2019 לחברות פרטיות נרשמים במאזנים נכסי זכות שימוש והתחייבויות הנובעות מחכירות.
כדי להיות מסווגת כחכירה תפעולית, החכירה חייבת לעמוד בדרישות מסוימות על פי עקרונות חשבונאיים מקובלים (GAAP) הפוטרים אותה מרישום כחכירה הונית. חברות חייבות לבדוק את ארבעת הקריטריונים, הידועים גם כמבחני "קו בהיר", המפורטים לעיל, הקובעים אם יש להזמין חוזי שכירות כחכירה תפעולית או הונית. אם אף אחד מהתנאים הללו לא מתקיים, ניתן לסווג את החכירה כחכירה תפעולית, אחרת, סביר להניח שזו תהיה חכירה הונית.
שירות מס ההכנסה (IRS) עשוי לסווג מחדש חכירה תפעולית כחכירה הונית כדי לדחות את תשלומי החכירה בניכוי, ובכך להגדיל את ההכנסה החייבת של החברה ואת חבות המס של החברה.
הנהלת חשבונות עבור חכירות הון
חכירה הונית היא דוגמה להכללת אירועים כלכליים בחשבונאות צבירה, המחייבת חברה לחשב את הערך הנוכחי של התחייבות בדוחותיה הכספיים. לדוגמה, אם חברה העריכה את הערך הנוכחי של ההתחייבות שלה במסגרת חכירה הונית ב-$100,000, היא רושמת במאזנה ערך חיוב של 100,000$ לחשבון הרכוש הקבוע המתאים וכניסת 100,000$ זיכוי לחשבון ההתחייבות לחכירה הונית.
מכיוון שחכירה הונית היא הסדר מימון, חברה חייבת לפרק את תשלומי החכירה התקופתיים שלה להוצאה ריבית על סמך הוצאות הריבית והפחת החלות של החברה. אם חברה משלמת 1,000$ בתשלומי חכירה חודשיים והריבית המוערכת שלה היא 200$, הדבר מייצר כניסת אשראי של 1,000$ לחשבון המזומן, כניסת חיוב של 200$ לחשבון הוצאות הריבית וכניסת 800$ לחשבון ההתחייבות לחכירה הונית.
חברה חייבת גם להפחית את הנכס המושכר שגורם לערך ההצלה שלו ולאורך החיים השימושיים שלו. לדוגמה, אם לנכס האמור לעיל יש אורך חיים שימושי של 10 שנים וללא ערך הצלה על סמך שיטת הפחת הבסיסית בקו הישר, החברה רושמת חיוב חודשי של $833 לחשבון הוצאות הפחת וכניסת זיכוי לחשבון הפחת שנצבר. כאשר הנכס המושכר נפטר, הרכוש הקבוע מזוכה וחשבון הפחת שנצבר מחויב ביתרות הנותרות.
